9.5. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів

а) за первісною вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності;

б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вирахуванням накопиченої

амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності.

Під час проведення переоцінки основних засобів та нематеріальних активів накопи-чена амортизація відображається в бухгалтерському обліку на дату переоцінки за одним з таких методів.

Перший метод.

Другий метод. Накопичена амортизація вираховується з первісної (переоціненої) вартості об'єкта необоротного активу, а отримана на нетто-основі балансова вартість переоцінюється до його справедливої вартості. За цим методом переоцінена вартість об'єкта дорівнює його справедливій вартості, а накопичена амортизація дорівнює нулю. Норми амортизації потребують перегляду. Цей метод, як правило, використовується для будівель та споруд.

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат, крім випадку, коли уцінка здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом.

Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.

Дооцінка основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи» Кт 5100 «Результати переоцінки основних засобів»;

Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів»

Кт 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

б) якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» Кт 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;

Дт 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи» Кт 5100 «Результати переоцінки основних засобів».

Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цими об'єктами, а в разі недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку.

а) якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів», або

7499 «Інші витрати» (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100) Кт 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

Дт 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» Кт 5100 «Результати переоцінки основних засобів».

б) якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» Кт 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;

Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів», або

7499 «Інші витрати» (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100) Кт 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

Сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності об'єкта основних засобів, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів і відновлення його корисності під час проведення чергової (останньої) дооцінки вартості цього об'єкта основних засобів, включається до складу доходів звітного періоду (відображається за рахунком 6499 «Інші доходи») у розмірі, не більшому, ніж сума перевищення. Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення відображається в складі додаткового капіталу за рахунком 5100 «Результати переоцінки основних засобів»).

Сума попередніх дооцінок об'єкта основних засобів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової (останньої) уцінки залишкової вартості цього об'єкта, але не більша, ніж сума перевищення, спрямовується на зменшення додаткового капіталу (рахунок 5100 «Результати переоцінки основних засобів»).

Під час вибуття об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. У бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

ХАЙ-ТЕК ПРЕС

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)

Дооцінку об'єкта основних засобів, що враховується у власному капіталі, банк може включати до нерозподіленого прибутку частинами протягом періоду експлуатації цього об'єкта. У цьому разі сума включеної дооцінки буде різницею між сумою амортизації, що базується на переоціненій балансовій вартості активу, та сумою амортизації, що базується на первісній вартості активу. У бухгалтерському обліку здійснюється аналогічна проводка.

Приклад 9.1.

Банк здійснює переоцінку комп'ютерів. Первісна вартість комп'ютерів — 404036 грн. Накопичена сума зносу — 162593 грн. На дату переоцінки справедлива вартість комп'ютерів становить 195500 грн. Банк використовує перший метод відображення в бухгалтерському обліку накопиченої амортизації на дату переоцінки.

Щоб здійснити переоцінку основних засобів, насамперед необхідно визначити індекс переоцінки, який розраховується діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість:

Індекс переоцінки = 195500 грн./ (404036 грн. — 162593 грн.) =0,809715. Далі визначаємо переоцінену первісну вартість (ППВ) комп'ютерів та переоцінену накопичену суму зносу (ПНСЗ):

ППВ = 404036 грн. х 0,809715 = 327154 грн. ПНСЗ = 162593 грн. х 0,809715 = 131654 грн.

Як бачимо, переоцінена балансова вартість основних засобів дорівнює їх справедливій вартості (327154 грн.

Тепер обчислюємо суму, на яку потрібно зробити бухгалтерські проведення з переоцінки. Для цього визначаємо:

різницю між переоціненою первісною вартістю та первісною вартістю основних засобів: 327154 грн. — 404036 грн. = (76882)грн.

різницю між переоціненою сумою накопиченого зносу та первісною сумою накопиченого зносу: 131654 грн. - 162593 грн. = (30939) грн.

Дт 7499 Кт 4400

Дт 4409 Кт 5100

76882 грн. 76882 грн.; 30939 грн. 30939 грн.

Приклад 9.2.

Банк здійснює перший раз переоцінку власної будівлі. Первісна вартість будівлі — 4525000 грн. Накопичена сума зносу — 267580 грн. На дату переоцінки справедлива вартість будівлі становить 5000000 грн. Банк використовує другий метод відображення в бухгалтерському обліку накопиченої амортизації на дату переоцінки.

Для проведення переоцінки і відображення її в обліку за другим методом, потрібно від первісної вартості будівлі вирахувати накопичену амортизацію, а отриману на нетто-ос- нові балансову вартість будівлі переоцінити до її справедливої вартості. При цьому виконуються такі бухгалтерські записи:

Операція з уцінки основних засобів буде відображена в обліку банку такими бухгалтер-ськими записами (за умови, що на дату переоцінки на рахунку 5100 немає кредитового залишку):

на суму накопиченого зносу:

Дт 4409 267580 грн.

Кт 4400 267580 грн.;

на різницю між справедливою вартістю та отриманою на нетто-основі балансовою вартістю (5000000 грн. - (4525000 грн. - 267580 грн):

Дт 4400 742580 грн.

Кт 5100 742580 грн.

При проведенні переоцінки об'єкта нематеріальних активів, якщо його залишкова вартість дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.

Дооцінка нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 4300 «Нематеріальні активи»

Кт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»;

Дт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів» Кт 4309 «Знос основних засобів»;

б) якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 4309 «Знос основних засобів» Кт 4300 «Нематеріальні активи»;

Дт 4300 «Нематеріальні активи»;

Кт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів».

а) якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів», або

7499 «Інші витрати» (в разі недостатності суми дооцінки ) Кт 4300 «Нематеріальні активи»;

Дт 4309 «Знос основних засобів»

Кт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»;

б) якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:

Дт 4309 «Знос основних засобів» Кт 4300 «Нематеріальні активи»;

Дт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів», або

7499 «Інші витрати» (в разі недостатності суми дооцінки ) Кт 4300 «Нематеріальні активи». Сума попередніх уцінок об'єкта нематеріальних активів і втрат від зменшення його корисності, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, під час проведення чергової дооцінки вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу доходів звітного періоду (відображається за рахунком 6499 «Інші доходи») у сумі, не більшій, ніж сума зазначеного перевищення. Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення відображається в складі додаткового капіталу (рахунок 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»).

Сума попередніх дооцінок об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення додаткового капіталу (рахунок 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 «Інші витрати»).

Під час вибуття об'єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, різниця (перевищення) між сумою попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу та здійсненням такої проводки:

Дт 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».