4.2.5. Передача векселя третьему лицу

Ситуация 1. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 130 руб. третьему лицу за 118 руб.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 130 руб. - передан вексель третьему лицу на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 118 руб. - получены денежные средства от третьего лица в счет оплаты векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 12 руб. (130 - 118) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В состав налоговой базы по НДС входят только фактически полученные в виде дисконта по векселю средства в части, превышающей размер процента, который рассчитан по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в периодах, за которые определяется дисконт (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Значит, в рассматриваемой ситуации налоговая база не увеличивается (дисконт фактически не поступает).

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Ситуация 2. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 130 руб.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб, в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 130 руб. - передача векселя третьему лицу на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 110 руб. - получены денежные средства от третьего лица в счет оплаты векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 руб. (130 - 110) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В целях налогообложения убыток, полученный при выбытии векселя, в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ, может быть отнесен на уменьшение прибыли от реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Ситуация 3. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых третьему лицу за 118 руб.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 119 руб. - передан вексель третьему лицу на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 118 руб. - получены денежные средства от третьего лица в счет оплаты векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 руб.

Налоговые последствия

В состав налоговой базы по НДС входят только фактически полученные в виде дисконта по векселю средства в части, превышающей размер процента, который рассчитан по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в периодах, за которые определяются проценты (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Значит, в рассматриваемой ситуации налоговая база не увеличивается (проценты фактически не поступают).

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Ситуация 4. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых третьему лицу за 110 руб.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 110 руб. - передан вексель третьему лицу на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 110 руб. - получены денежные средства от третьего лица в счет оплаты векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.) - уменьшены операционные доходы на сумму начисленных, но не полученных процентов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 8 руб.

Налоговые последствия

Так как в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают только фактически полученные в виде процентов по векселю средства в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, то в рассматриваемой ситуации увеличения налоговой базы не производится (проценты фактически не поступают).

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

В соответствии с положениями ст. 280 НК РФ в целях налогообложения убыток, полученный при выбытии векселя, может быть отнесен на уменьшение прибыли от реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Ситуация 5. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. третьему лицу за 110 руб.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 118 руб. - передан вексель третьему лицу на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 110 руб. - получены денежные средства от третьего лица в счет оплаты векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 8 руб. (118 - 110) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В целях налогообложения убыток, полученный при выбытии векселя, в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ, может быть отнесен на уменьшение прибыли от реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.