4.2.1. Передача векселя после отгрузки товаров

Ситуация 1. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Покупная стоимость проданного товара - 80 руб.

Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 118 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - исчислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 80 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб. - получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

У покупателя-векселедателя

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - оприходованы материалы по договорной цене;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом материалов, на основании счета-фактуры;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 118 руб. - выдан вексель в обеспечение задолженности за поставленные материалы.

Налоговые последствия

Для продавца-векселедержателя

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость товаров, установленная сторонами договора.

В зависимости от принятой учетной политики моментом определения налоговой базы будет являться одна из следующих дат:

1) отгрузки товаров или оплаты векселя векселедателем (при учетной политике "по отгрузке");

2) передачи векселя по индоссаменту в погашение задолженности за полученные товары (работы, услуги) (при учетной политике "по оплате").

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы в данной ситуации будет признаваться дата отгрузки товара.

Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) или поступления денежных средств (иного имущества) (п. 2 ст. 273 НК РФ) в размере выручки от реализации товара без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Для покупателя-векселедателя

Покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному при приобретении материалов, после оплаты собственного векселя.

Ситуация 2. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Покупная стоимость проданного товара - 80 руб.

Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 130 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - исчислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 80 руб. - признана себестоимость проданного товара;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 130 руб.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 12 руб. - отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.

У покупателя-векселедателя

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - оприходованы материалы по договорной цене;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом материалов, на основании счета-фактуры;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 130 руб. - выдан вексель в обеспечение задолженности за поставленные материалы;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 12 руб. - отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные материалы после принятия материалов к учету.

Налоговые последствия

Для продавца-векселедержателя

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость товаров, установленная сторонами договора.

В зависимости от принятой учетной политики моментом определения налоговой базы до 1 января 2006 г. будет являться одна из следующих дат:

1) отгрузки товаров или оплаты векселя векселедателем (при учетной политике "по отгрузке");

2) передачи векселя по индоссаменту в погашение задолженности за полученные товары (работы, услуги) (при учетной политике "по оплате").

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы в данной ситуации будет признаваться дата отгрузки товара.

Дисконт по полученному векселю при определении налоговой базы до даты выбытия векселя (получения дисконта) не учитывается (пп.

Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) или поступления денежных средств (иного имущества) (п. 2 ст. 273 НК РФ) в размере выручки от реализации товара без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Векселедержатель (продавец) признает дисконт в составе внереализационных доходов в одном из следующих порядков:

- единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель получен и погашен в течение одного отчетного периода;

- двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был получен, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Доходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, размера дисконта и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.

Впоследствии при досрочном погашении векселя (ином выбытии, при котором налогоплательщик не получает доходов в виде дисконта или получает их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Для покупателя-векселедателя

Покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному при приобретении материалов, после оплаты собственного векселя.

Векселедатель (покупатель) признает дисконт в составе внереализационных расходов одним из следующих способов:

1) единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель выдан и погашен в течение одного отчетного периода;

2) двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был выдан, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период.

Дисконт признается в составе расходов в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Впоследствии при досрочном погашении векселя (иной ситуации, при которой налогоплательщик не несет расходов в виде дисконта или несет их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает расходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически уплаченного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных доходов.

Ситуация 3. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Покупная стоимость проданного товара - 80 руб.

Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода, равного 10% годовых.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 118 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 руб. - исчислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 80 руб. - признана себестоимость проданного товара;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 118 руб.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.) - отражены проценты, начисленные на вексельную сумму.

У покупателя-векселедателя

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 руб. - оприходованы материалы по договорной цене;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом материалов, на основании счета-фактуры;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 118 руб. - выдан вексель в обеспечение задолженности за поставленные материалы;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.) - отражены проценты, начисленные на вексельную сумму, после принятия материалов к учету.

Налоговые последствия

Для продавца-векселедержателя

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость товаров, установленная сторонами договора.

В зависимости от принятой учетной политики моментом определения налоговой базы будет являться дата отгрузки товаров (при учетной политике "по отгрузке") или дата оплаты векселя векселедателем или дата передачи векселя по индоссаменту в погашение задолженности за полученные товары (работы, услуги) (при учетной политике "по оплате").

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации будет признаваться дата отгрузки товара.

Проценты по полученному векселю при определении налоговой базы до момента их фактического получения не учитываются (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) или поступления денежных средств (иного имущества) (п. 2 ст. 273 НК РФ) в размере выручки от реализации товара без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Векселедержатель (продавец) признает проценты в составе внереализационных доходов одним из следующих способов:

1) единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель получен и погашен в течение одного отчетного периода;

2) двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был получен, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Доходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, процентной ставки и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.

Впоследствии налогоплательщик при досрочном погашении векселя (ином выбытии, при котором налогоплательщик не получает доходов в виде процентов или получает их в меньшем объеме) уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Для покупателя-векселедателя

Покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному при приобретении материалов, после оплаты собственного векселя.

Векселедатель (покупатель) признает проценты в составе внереализационных расходов в одном из следующих порядков:

- единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель выдан и погашен в течение одного отчетного периода;

- двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был выдан, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Расходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, процентной ставки и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.

Впоследствии при досрочном погашении векселя (иной ситуации, при которой налогоплательщик не несет расходов в виде процентов или несет их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает расходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически уплаченных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных доходов.