4.2.2. Передача векселя до отгрузки товаров
Ситуация 1. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Покупная стоимость проданного товара - 80 руб.
Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 118 руб.
Отражение в бухгалтерском учете
У продавца-векселедержателя
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 118 руб. - получен вексель в счет будущей поставки товара;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 118 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 руб. - исчислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 80 руб. - списана себестоимость проданного товара.
У покупателя-векселедателя
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
- 118 руб. - выдан вексель в счет будущей поставки материалов;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 100 руб. - оприходованы материалы по договорной цене;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом материалов, на основании счета-фактуры.
Налоговые последствия
Для продавца-векселедержателя
При получении векселя в счет будущей поставки товаров налоговая база в соответствии с положениями пп.
1 п. 1 ст. 162 НК РФ не формируется.Однако, как указывалось выше, с 1 января 2006 г. пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ утрачивает силу. Более подробно смотрите подраздел 2.1.1 "Получение векселей в качестве аванса".
Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость товаров, установленная сторонами договора.
В зависимости от принятой учетной политики моментом определения налоговой базы будет являться дата отгрузки товаров (при учетной политике "по отгрузке") или дата оплаты векселя векселедателем или дата передачи векселя по индоссаменту в погашение задолженности за полученные товары (работы, услуги) (при учетной политике "по оплате").
С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации будет признаваться дата отгрузки товара.
Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) или поступления денежных средств (иного имущества) (п. 2 ст. 273 НК РФ) в размере выручки от реализации товара без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Для покупателя-векселедателя
Покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному при приобретении материалов, после оплаты собственного векселя.
Ситуация 2. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Покупная стоимость проданного товара - 80 руб.
Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 130 руб.
Отражение в бухгалтерском учете
У продавца-векселедержателя
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 130 руб. - получен вексель в счет будущей поставки товара;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 118 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 руб.
- исчислен НДС с выручки от реализации товара;Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 80 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"
- 12 руб. - отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.
У покупателя-векселедателя
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
- 130 руб. - выдан вексель в счет будущей поставки материалов;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 100 руб. - оприходованы материалы по покупной цене без НДС;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом материалов, на основании счета-фактуры;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 12 руб. - отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные материалы до принятия материалов к учету;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 12 руб. - отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные материалы после принятия материалов к учету.
Налоговые последствия
Для продавца-векселедержателя
Налоговые последствия такие же, как и в первой ситуации. Однако еще следует сказать следующее.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ дисконт по полученному векселю при определении налоговой базы до даты выбытия векселя (получения дисконта) не учитывается.
Векселедержатель (продавец) признает дисконт в составе внереализационных доходов в одном из следующих порядков:
- единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель получен и погашен в течение одного отчетного периода;
- двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был получен, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период.
Доходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, размера дисконта и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.Впоследствии при досрочном погашении векселя (ином выбытии, при котором налогоплательщик не получает доходов в виде дисконта или получает их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.
Для покупателя-векселедателя
Покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному при приобретении материалов, после оплаты собственного векселя.
Векселедатель (покупатель) признает дисконт в составе внереализационных расходов в одном из следующих порядков:
1) единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель выдан и погашен в течение одного отчетного периода;
2) двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был выдан, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Расходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, размера дисконта и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.
Дисконт признается в составе расходов в порядке, установленном статьей НК РФ.
Впоследствии при досрочном погашении векселя (иной ситуации, при которой налогоплательщик не несет расходов в виде дисконта или несет их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает расходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически уплаченного дисконта.
Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных доходов.
Ситуация 3. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Покупная стоимость проданного товара - 80 руб.
Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых.
Отражение в бухгалтерском учете
У продавца-векселедержателя
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 118 руб. - получен вексель в счет будущей поставки товара;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 118 руб. - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 руб. - исчислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 80 руб. - признана себестоимость проданного товара;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"
- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.)- отражены проценты, начисленные на вексельную сумму.
У покупателя-векселедателя
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
- 118 руб. - выдан вексель в счет будущей поставки материалов;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 100 руб.
- оприходованы материалы по договорной цене;Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.)- отражены проценты, начисленные на вексельную сумму до принятия материалов к учету;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.) - отражены проценты, начисленные на вексельную сумму после принятия материалов к учету;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом материалов, на основании счета-фактуры.
Налоговые последствия
Для продавца-векселедержателя
При получении векселя в счет будущей поставки товаров налоговая база, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, не формируется .
--------------------------------
С 1 января 2006 г.] положения пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ утрачивают силу.
Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость товаров, установленная сторонами договора.
В зависимости от принятой учетной политики моментом определения налоговой базы будет являться дата отгрузки товаров (при учетной политике "по отгрузке") или дата оплаты векселя векселедателем или дата передачи векселя по индоссаменту в погашение задолженности за полученные товары (работы, услуги) (при учетной политике "по оплате").
С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации будет признаваться дата отгрузки товара.
Дисконт по полученному векселю при определении налоговой базы до даты выбытия векселя (получения дисконта) не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) или поступления денежных средств (иного имущества) (п. 2 ст. 273 НК РФ) в размере выручки от реализации товара без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Векселедержатель (продавец) признает дисконт в составе внереализационных доходов в одном из следующих порядков:
- единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель получен и погашен в течение одного отчетного периода;
- двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был получен, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Доходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, размера дисконта и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.
Впоследствии при досрочном погашении векселя (ином выбытии, при котором налогоплательщик не получает доходов в виде дисконта или получает их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.
Для покупателя-векселедателя
Покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному при приобретении материалов, после оплаты собственного векселя.
Векселедатель (покупатель) признает дисконт в составе внереализационных расходов в одном из следующих порядков:
1) единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель выдан и погашен в течение одного отчетного периода;
2) двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был выдан, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Расходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, размера дисконта и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.
Дисконт признается в составе расходов в порядке, установленном статьей НК РФ.
Впоследствии при досрочном погашении векселя (иной ситуации, при которой налогоплательщик не несет расходов в виде дисконта или несет их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает расходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически уплаченного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных доходов.