4.2.4. Предъявление векселя к погашению до окончания срока его обращения

Ситуация 1. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате беспроцентный вексель номиналом 118 руб. до окончания срока погашения векселя.

Вексель погашается в сумме меньшей, чем номинал векселя, - 100 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 100 руб. - получены денежные средства в погашение векселя.

Далее:

1) в случае изменения условий договора о цене товара

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 18 руб. сторно - уменьшена выручка от продажи товара;

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 3 руб. сторно (18 руб. - (100 руб. х 18/118))- уменьшена сумма НДС, исчисленного с выручки от реализации товаров;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 18 руб. сторно - уменьшена задолженность покупателя;

2) если договор оставлен без изменения

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 18 руб. - списана недополученная выручка от реализации товара на убытки;

У покупателя-векселедателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 100 руб. - перечислены денежные средства в погашение векселя.

Далее:

1) в случае изменения условия договора о цене товара

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 руб.

либо

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 15 руб. сторно (100 - (100 - 100 х 18/118)) - уменьшена стоимость приобретенных материалов после их списания в производство;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 3 руб. сторно (18 руб. - 100 руб. х 18/118) - уменьшена сумма НДС, предъявленного продавцом при реализации материалов;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 18 руб. сторно - уменьшена задолженность перед продавцом;

2) если договор оставлен без изменения

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 18 руб. - признана неоплаченная стоимость материалов в составе доходов.

Налоговые последствия

В случае изменения условий договора о цене налогоплательщик отражает уменьшение налоговой базы по НДС.

Если договор остается без изменения, возникающий доход признается внереализационным и на основании ст. 250 НК РФ учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ситуация 2. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате беспроцентный вексель номиналом 130 руб. по окончании срока погашения векселя. Вексель погашается в сумме меньшей, чем номинал векселя, - 120 руб. Задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 120 руб. - получены денежные средства в погашение векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 10 руб.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- 0,09 руб. - исчислен НДС с сумм, полученных в виде дисконта по векселю, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Расчет

Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%.

Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.

Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1,39 руб. (13% х 30 дн. : 365 дн. х 130 руб.).

Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом - 0,61 руб. (120 - 118 - 1,39).

Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 0,09 руб. (0,61 руб. х 18/118).

У покупателя-векселедателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 120 руб. - перечислены денежные средства в погашение векселя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 10 "Материалы"

- 10 руб. (130 - 120) - уменьшена стоимость приобретенных материалов до момента их списания в производство на сумму начисленного, но не уплаченного дисконта,

либо

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

- 10 руб. (130 - 120) - уменьшена стоимость приобретенных материалов после списания их в производство на сумму начисленного, но не уплаченного дисконта,

либо

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 10 руб. (130 - 120) - уменьшен ранее признанный расход на сумму начисленного, но не уплаченного дисконта.

Налоговые последствия

Для продавца-векселедержателя

Фактически полученные в виде дисконта по векселю средства в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет дисконта, увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Как для продавца-векселедержателя, так и для покупателя-векселедателя при досрочном погашении векселя налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта. Если подобный пересчет дисконта происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Ситуация 3. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате вексель номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых по окончании срока погашения векселя.

Задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб.

Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.

Проценты, начисленные за период предоставления кредита, - 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.).

Вексель погашается по номиналу (без уплаты процентов) - 118 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 118 руб. - получены денежные средства в погашение векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 1 руб. - уменьшена сумма начисленных процентов, признанных в качестве доходов, на неполученную сумму.

У покупателя-векселедателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 118 руб.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 10 "Материалы"

- 1 руб. - уменьшена стоимость приобретенных материалов до момента их списания в производство на сумму начисленных, но не уплаченных процентов,

либо

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

- 1 руб. - уменьшена стоимость приобретенных материалов после списания их в производство на сумму начисленных, но не уплаченных процентов,

либо

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 1 руб. - уменьшен ранее признанный расход на сумму начисленных, но не уплаченных процентов.

Налоговые последствия

Для продавца-векселедержателя

Фактически полученные в виде процентов по векселю средства в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

При досрочном погашении векселя налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Для покупателя-векселедателя

При досрочном погашении векселя условия те же, что и для продавца-векселедержателя.