4.2.6. Передача векселя третьему лицу в счет погашения задолженности векселедержателя

Ситуация 1. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. третьему лицу за 118 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 118 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя.

Ситуация 2. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 130 руб. третьему лицу за 118 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 130 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 руб. (130 - 118) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта.

Ситуация 3. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых третьему лицу за 118 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 119 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.) - уменьшены операционные доходы на сумму начисленных, но не полученных процентов.

Налоговые последствия

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

Доход, полученный от реализации векселя, учитывается при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Ситуация 4. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. третьему лицу за 130 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 130 руб., в том числе НДС - 20 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 118 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 12 руб. (130 - 118) - признан доход от продажи векселя покупателя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2 руб. (20 - 18) - признаны в составе прочих расходов суммы невозмещаемого НДС.

Ситуация 5. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 130 руб. третьему лицу за 130 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 130 руб., в том числе НДС - 20 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 130 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2 руб. (20 - 18) - признаны в составе прочих расходов суммы невозмещаемого НДС.

Ситуация 6.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 130 руб., в том числе НДС - 20 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 119 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 11 руб. (130 - 119) - признан доход от продажи векселя покупателя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2 руб. (20 - 18) - признаны в составе прочих расходов суммы невозмещаемого НДС.

Налоговые последствия

Доход, полученный от реализации векселя, учитывается при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Ситуация 7. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. третьему лицу за 110 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 110 руб., в том числе НДС - 17 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 110 руб.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 8 руб. (110 - 118) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В целях налогообложения убыток, полученный при выбытии векселя, в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ, может быть отнесен на уменьшение прибыли от реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Ситуация 8. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 130 руб. третьему лицу за 110 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 110 руб, в том числе НДС - 17 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 110 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 20 руб. (110 - 130) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В целях налогообложения убыток, полученный при выбытии векселя, в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ, может быть отнесен на уменьшение прибыли от реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученного дисконта.

Ситуация 9. Продавец-векселедержатель продает вексель покупателя номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых третьему лицу за 110 руб. в счет погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Кредиторская задолженность продавца за оказанные третьим лицом услуги - 110 руб., в том числе НДС - 17 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

У продавца-векселедержателя

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 110 руб. - передан вексель третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности на основании акта приема-передачи векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1 руб. (10% х 30 дн. : 365 дн. х 118 руб.) - уменьшение операционных доходов на сумму начисленных, но не полученных процентов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные"

- 8 руб. ((119 - 1) - 110) - признан убыток от продажи векселя покупателя.

Налоговые последствия

В целях налогообложения убыток, полученный при выбытии векселя, в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ, может быть отнесен на уменьшение прибыли от реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

В данной ситуации налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.