13.3.5. Примітки до фінансових звітів

Згідно з МСБО 1 «Подання фінансових звітів», у примітках до фінансових звітів слід:

подавати інформацію про основу складання фінансових звітів і про конкретну облікову політику, обрану та застосовану для суттєвих операцій і подій;

розкривати інформацію, яку вимагають МСФЗ і яку не подано ні в балансі, ні в звіті про фінансові результати, ні в звіті про рух грошових коштів та звіті про власний капітал;

подавати додаткову інформацію, яку не подано безпосередньо у фінансових звітах, але яка є необхідною для правдивого подання.

Для кожної статті фінансових звітів слід робити перехресні посилання на будь-яку пов'язану з ними інформацію у примітках.

Згідно з МСБО 1, порядок подання приміток, як правило, повинен бути наступним:

відповідність МСФЗ;

виклад застосованої основи оцінки та основ облікової політики;

пояснювальна інформація до статей, поданих безпосередньо в кожному фінансовому звіті в порядку, в якому подана кожна стаття і кожен фінансовий звіт;

інші розкриття інформації, включаючи:

а) непередбачені події, контрактні зобов'язання та розкриття іншої фінансової інформації;

б) розкриття нефінансової інформації.

У примітках до річної фінансової звітності банків України розкривається інформація про склад активів та пасивів, доходів і витрат, позабалансових зобов'язань, операцій з довірчого управління, а також основні принципи і методи облікової політики банку та її зміни протягом звітного періоду, а також інша інформація, розкриття якої вимагається національними П(С)БО та МСФЗ.

Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України передбачено три примітки до квартальної фінансової звітності:

«Зобов'язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках»;

«Рахунки довірчого управління»;

«Окремі показники діяльності банку».

Примітка до квартальної фінансової звітності «Зобов'язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках» містить такі статті: «Гарантії, що надані», «Зобов'язання з кредитування, які надані банкам», «Зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам», «Надана застава».

Примітка «Рахунки довірчого управління» містить інформацію про операції банку з управління власністю та виконання інших послуг в інтересах та за дорученням клієнтів на правах довіреної особи.

У примітці «Окремі показники діяльності банку» розкривається інформація на звітну дату про такі показники банківської діяльності: регулятивний капітал банку; адекватність регулятивного капіталу; співвідношення регулятивного капіталу до сукупних активів; поточна ліквідність; максимальний розмір кредитного ризику на одного контрагента; великі кредитні ризики; максимальний розмір кредитів, гарантій та поручительств, наданих одному інсайдеру; максимальний сукупний розмір кредитів, гарантій та поручительств, наданих інсайд ерам; рентабельність активів; кредитні операції, що класифіковані як «стандартні»; кредитні операції, що кла-сифіковані як «під контролем», кредитні операції, що класифіковані як «субстан- дартні», кредитні операції, що класифіковані як «сумнівні»; кредитні операції, що класифіковані як «безнадійні»; чистий прибуток на одну просту акцію; сума сплачених дивідендів за рік на одну просту та привілейовану акцію; перелік учасників (акціонерів) банку, які прямо та опосередковано володіють 10 % і більше відсотками статутного капіталу банку.

Річна (консолідована) фінансова звітність банків включає сорок шість приміток (табл. 13.7).

Таблиця 13.7.

Продовження табл. 13.7 Номер примітки Назва примітки 5 Торгові цінні папери 6 Інші цінні папери, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах 7 Кошти в інших банках 8 Кредити та заборгованість клієнтів 9 Цінні папери в портфелі банку на продаж 10 Цінні папери в портфелі банку до погашення 11 Інвестиції в асоційовані й дочірні компанії 12 Інвестиційна нерухомість 13 Гудвіл 14 Основні засоби та нематеріальні активи 15 Інші фінансові активи 16 Інші активи 17 Довгострокові активи, призначені для продажу, та активи групи вибуття 18 Кошти банків 19 Кошти клієнтів 20 Боргові цінні папери, емітовані банком 21 Інші залучені кошти 22 Резерви за зобов'язаннями 23 Інші фінансові зобов'язання 24 Інші зобов'язання 25 Субординований борг 26 Статутний капітал 27 Резервні та інші фонди банку 28 Процентні доходи та витрати 29 Комісійні доходи та витрати 30 Інші операційні доходи 31 Адміністративні та інші операційні витрати

Закінчення табл.

Номер примітки Назва примітки 32 Витрати на податок на прибуток 33 Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів, призначених для продажу 34 Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію 35 Дивіденди 36 Звітні сегменти 37 Управління фінансовими ризиками 38 Управління капіталом 39 Потенційні зобов'язання банку 40 Облік хеджування 41 Справедлива вартість фінансових інструментів 42 Операції з пов'язаними особами 43 Основні дочірні та асоційовані компанії 44 Об'єднання компаній 45 Події після дати балансу 46 Інформація про аудитора (аудиторську фірму) та висновок проведеного аудиту

Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, у примітках до річної (консолідованої) фінансової звітності банки, акції або боргові цінні папери яких відкрито продаються та купуються, а також банки, які перебувають у процесі випуску акцій або боргових цінних паперів на відкритий ринок цінних паперів, розкривають інформацію за сегментами діяльності та географічними сегментами. Основою для визначення сегментів є внутрішня організаційна структура та система внутрішньої звітності.

Кожний банк має зазначати у фінансовій звітності особливості щодо діяльності й обліку і за потребою створювати додаткові примітки.