7.7. Облік інвестицій у дочірні компанії

4202 «Інвестиції в дочірні банки»;

4203 «Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи»;

4205 «Інвестиції в інші дочірні компанії».

На дату отримання контролю здійснені інвестиції в дочірню компанію відображаються в обліку на суму вартості придбання такою проводкою: Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то він обліковується за рахунком 6311 «Дохід від інвестицій у дочірні компанії».

Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму вартості придбання

Кт 6311 «Дохід від інвестицій у дочірні компанії» — на суму різниці між вартістю при-дбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань.

У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції. В цьому випадку гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, ви-значених на кожному етапі.

Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспективне коригування балансової вар-тості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності дочірньої компанії за відповідні попередні періоди.

Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю, здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу і супроводжується такою проводкою: Дт 4208 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії» Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів».

На суму отриманих дивідендів здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 4208 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії».

Визнання зменшення корисності інвестицій в дочірні компанії (у тому числі гудвілу) супроводжується такою проводкою: Дт 7311 «Втрати від інвестицій у дочірні компанії» Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205.

Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені в інвестиції в асоційовані компанії або у портфель на продаж.

Переведення інвестицій в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205 — на суму собівартості з урахуванням зменшення корисності інвестицій в дочірню компанію.

Після переведення інвестиції в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію банк має здійснити ретроспективні коригування балансової вартості інвестиції з урахуванням результатів поточної діяльності та результатів діяльності об'єкта інвесту-вання за попередні періоди, а також коригування нерозподіленого прибутку.

У разі продажу інвестицій в дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж і обліковуються за рахунками групи 313 «Інвестиції в дочірні компа-нії, що утримуються з метою продажу». Інвестиції в дочірні компанії, що переведені у портфель на продаж мають бути продані протягом 12 місяців.

Приклад 7.6.

1.07.2008р.

30.01.2009 р. банк нарахував дохід у вигляді дивідендів за акціями підприємства «Гедеон» (6,5 грн. за акцію).

20.02.2009р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Гедеон».

3.08.2009р. банк вирішив продати усі акції підприємства «Гедеон» і перевів їх у портфель на продаж.

31.08.2009р. банк продав акції підприємства «Гедеон» за 203980 000 грн. Для відображення в бухгалтерському обліку банку зазначених вище операцій, насамперед визначимо відсоток куплених банком акцій підприємства «Гедеон». Якщо на дату купівлі підприємство мало 6330618 випущених акцій, а банк придбав 3290000 акцій, то банк викупив 52 % усіх випущених акцій (3290000/6330618 х 100 %). Отже, дана інвестиція відно-ситься до інвестицій в дочірні компанії і відображається в обліку такими проводками:

придбання 52 % акцій підприємства «Гедеон» 1.07.2008р.: Дт 4205 197 400 000 грн. Кт 1200 197 400 000 грн.;

нарахування доходів за акціями підприємства «Гедеон» у сумі 21385000 грн. (6,5 грн.х 3290000акцій) 30.01.2009р.:

Дт 4208 21385 000 грн.

Кт 6300 21385 000 грн.;

отримання дивідендів за акціями підприємства «Гедеон» 20.02.2009 р.: Дт 1200 21385 000 грн.

Кт 4208 21385 000 грн.;

переведення інвестиції в акції підприємства «Гедеон» у портфель на продаж 3.08.2009р.: Дт 3135 197 400 000 грн.

Кт 4205 197 400 000 грн.;

отримання коштів за продані акції підприємства «Гедеон» та визначення результату від продажу 31.08.2009р.:

Дт 1200 203 980 000 грн.

Кт 3135 197 4 00 000 грн.

Кт 6393 6 580 000 грн.