Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж

312 «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;

313 «Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 312 та 313 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У разі придбання інвестицій в асоційовані компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців на суму собівартості здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123,3125

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Придбання інвестицій в дочірні компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу 3132, 3133, 3135 — на суму собівартості

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такими проводками:

за інвестиціями в асоційовані компанії:

Дт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу» Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»;

за інвестиціями в дочірні компанії:

Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу»

Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів».

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

за інвестиціями в асоційовані компанії:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;

за інвестиціями в дочірні компанії:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з

метою продажу».

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем.

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Переведення цінних паперів з портфеля на продаж в інші портфелі

У разі прийняття рішення про переведення боргових цінних паперів у портфель до погашення балансова вартість цінного папера під час переведення надалі стає його новою амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час їх переведення.

Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;

на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у портфелі на продаж: Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 1436, 3116

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

на суму неамортизованої премії боргових цінних паперів у портфелі на продаж: Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117;

на суму дооцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115;

на суму уцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж: Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

на суму нарахованих (прострочених) процентів за купонними борговими цінними паперами в портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1419, 3118, 3119;

на суму резерву за борговими цінними паперами в портфелі на продаж (якщо був сформований):

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або

«Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до погашення:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,1423, 1424, 1440, 3210, 3211,3212,3213,3214

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216;

на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217;

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

на суму нарахованих (прострочених) процентів за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

на суму резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

«Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»

Кт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення». Попередній прибуток або збиток від переоцінки боргових цінних паперів, визнаний у капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на

продаж», амортизується до дати погашення із застосуванням ефективної ставки відсотка і визнається в прибутку/збитку з відображенням у бухгалтерському обліку такими проводками:

амортизація попередньої дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 6399 «Інші операційні доходи»;

амортизація попередньої уцінки: Дт 7399 «Інші операційні витрати»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».