7.6. Облік інвестицій в асоційовані компанії

4102 «Інвестиції в асоційовані банки»;

4103 «Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи»;

4105 «Інвестиції в інші асоційовані компанії».

На дату отримання суттєвого впливу здійснені інвестиції в асоційовану компанію на суму вартості придбання відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то він обліковується за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».

Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму вартості придбання

Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії» — на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань.

У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції. В цьому випадку гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, визначених на кожному етапі.

Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспективне коригування балансової вар-тості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності асоційованої компанії за відповідні попередні періоди.

За методом участі в капіталі інвестиції відображаються в річній фінансовій звітності банку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої компанії.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компанії за звітний період, з уключенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.

Визнання частки банку в чистому прибутку асоційованої компанії відображається за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії», що супроводжується про-водкою:

Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».

Визнання частки банку в чистому збитку асоційованої компанії відображається за рахунком 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому здійснюється проводка:

Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»

Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період) з уключенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.

Визнання змін у власному капіталі об'єкта інвестування відображається за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» у кореспонденції з рахунками 410 групи такими бухгалтерськими проводками:

у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»;

у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Дт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Дт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», або

5031 «Непокриті збитки минулих років» Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відо-бражається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.

Y^L

ХАЙ-ТЕК ПРЕС

Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бух-галтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105. Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».

Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за методом участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Отримання дивідендів відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 — на суму отриманих дивідендів.

Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку такою проводкою: Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії» Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені в інвестиції в дочірні компанії або у портфель на продаж.

Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій.

У разі продажу інвестицій в асоційовані компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж і обліковуються за рахунками 312 групи «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу».

Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122,3123,3125

Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.

Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії», обліковуються за цим рахунком до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» відно-сяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

Інвестиції в асоційовані компанії, що переведені у портфель на продаж мають бути продані протягом 12 місяців.

Приклад 7.5.

20.04.2008 р. банк придбав 21325500 простих акцій заводу «Прогрес» на загальну суму 349 738 200 грн. На дату купівлі завод мав 71 085 000 випущених простих акцій номіналом 10 грн. за акцію.

31.12.2008р. завод звітував чистий прибуток за 2008рік у розмірі 81350000 грн. Банк визнав свою пропорційну частку прибутку.

25.01.2009р. банк отримав дивіденди за акціями заводу «Прогрес» (1 грн. за акцію).

Для відображення в бухгалтерському обліку банку зазначених вище операцій, насамперед, потрібно розрахувати, який відсоток від усіх випущених акцій заводу купив банк. Оскільки на дату купівлі завод мав 71 085000 випущених акцій, а банк придбав 21325500 акцій, то банк викупив 30 % усіх випущених акцій (21325500/71 085 000 х 100 %). Отже, дана інвестиція відноситься до інвестицій в асоційовані компанії і відображається в обліку за методом участі в капіталі такими проводками:

придбання 30 % акцій заводу «Прогрес» 20.04.2008р.: Дт 4105 349 738 200 грн. Кт 1200 349 738 200 грн.

визнання банком своєї частки у прибутку за 2008 рік заводу «Прогрес» у сумі 24 405 000 грн. (81350 000 грн. х30 % /100 %):

Дт 4105 24 405 000 грн.

Кт 6310 24 405 000 грн.

отримання банком дивідендів за акціями заводу «Прогрес» у сумі 21325500 грн. (1 грн. х 21325500акцій) 25.01.2009р.:

Дт 1200 21325 500 грн.

Кт 4105 21325 500 грн.

Як видно з наведених вище бухгалтерських записів, сутність методу участі в капіталі полягає в тому, що інвестицію первісно відображають за собівартістю, а потім коригують, щоб відобразити частку інвестора в чистих прибутках чи збитках об'єкта інвестування. Отримані від асоційованої компанії дивіденди зменшують балансову вартість інвестиції.