Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення

Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на суму нарахованих процентів.

У разі погашення цінних паперів, за якими були створені резерви, з настанням строку здійснюються такі проводки:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200, 1500,2600 Дт Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291

Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423,1424,1440,3210,3211,3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму неаморти- зованого дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму неамортизова- ної премі;

Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»

Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

Приклад 7.4.

31.03.2009 р.

1.04. 2009р. банк перерахував кошти і отримав облігації компанії «Капітал». В останній день кожного місяця банк нараховував проценти та здійснював амортизацію премії за облігаціями.

30.03.2010р. емітент погасив облігації та сплатив нараховані відсотки. Зазначені вище операції будуть відображені в бухгалтерському обліку банку такими проводками:

укладення угоди про купівлю 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал» 31.03.2009р.:

Дт 9350 20363637грн. Кт 9900 20363637грн.;

Дт 9900 20363637грн.

Кт 9360 20363637грн.;

проплата коштів і отримання придбаних облігацій 1.04.2009р.:

Дт 9900 20363637грн. Кт 9350 20363637грн.;

Дт 9360 20363637грн. Кт 9900 20363637грн.;

Дт 3213 20 000 000 грн. Дт 3217 363637грн. Кт 1200 20363637 грн.;

30.04.2009 р. банк здійснює нарахування відсотків та амортизацію премії. При цьому використовується метод ефективної ставки відсотка. Метод обрахування кількості днів — 30/360. Для зручності результати розрахунків суми процентів та амортизації премії відобразимо у таблиці (табл.7.1.).

Таблиця 7.1. Розрахунок амортизації премії та процентів за облігаціями у портфелі до погашення Дата Номінальна сума відсотка* Сума відсотка за ефективною ставкою** Сума амортизації премії Амортизована собівартість інвестиції на кінець періоду*** 1.04.2009 - - - 20363637 30.04.2009 333333,33 305454,55 27878,78 20335758,23 31.05.2009 333333,33 305036,37 28296,96 20307461,27 30.06.2009 333333,33 304611,92 28721,41 20278739,86 31.07.2009 333333,33 304181,10 29152,23 20249587,63 31.08.2009 333333,33 303743,81 29589,52 20219998,12 30.09.2009 333333,33 303299,97 30033,36 20189964,76 31.10.2009 333333,33 302849,47 30483,86 20159480,90 30.11.2009 333333,33 302392,21 30941,12 20128539,78 31.12.2009 333333,33 301928,10 31405,23 20097134,55 31.01.2010 333333,33 301457,02 31876,31 20065258,24 29.02.2010 333333,33 300978,87 32354,46 20032903,78 31.03.2010 333333,33 300493,56 32903,78 20 000 000 Всього (заокруглено) 4 000 000 3 636 363 363637 -

* Номінальна сума відсотка = номінальна вартість облігацій х номінальну ставку відсотка ** Сума відсотка за ефективною ставкою = амортизована собівартість інвестиції на попередню дату х ефективну ставку відсотка.

*** Амортизована собівартість інвестиції на кінець періоду = амортизована собівартість інвестиції на попередню дату — амортизація суми премії за звітний період

Дт 1200 24 000 000 грн.

Кт 3213 20 000 000 грн.

Кт 3218 4 000 000 грн.

Як видно з наведених у табл.7.1 розрахунків, на дату погашення облігацій уся сума неамортизованої премії буде повністю замортизована і на рахунку 3217 буде нульове сальдо, а амортизована собівартість облігацій буде дорівнювати їх номінальній вартості.