4.4. Приобретение векселей в целях получения процентов (отражение операций у векселедержателя)

Ситуация. Организация (векселедержатель 2) приобретает вексель третьего лица номиналом 100 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых у векселедержателя 1 за 100 руб.

По окончании срока погашения векселедержатель 2 предъявляет вексель к погашению векселедателю.

Векселедатель оплачивает вексель и выплачивает сумму начисленных процентов - 10 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"

- 100 руб. - оплачен вексель векселедержателю 1;

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 100 руб. - принят вексель к учету в составе финансовых вложений на основании акта приема-передачи;

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 10 руб. - начислены причитающиеся к получению проценты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

- 110 руб. - признан доход от выбытия векселя;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги"

- 110 руб. - списана первоначальная стоимость предъявляемого к погашению векселя;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 110 руб. - получены денежные средства от покупателя векселя.

Налоговые последствия

Финансовый результат от реализации векселя, в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ, будет определен как разница между ценой реализации векселя и расходами на его приобретение и равен нулю.

Проценты по векселю признаются внереализационными доходами на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Векселедержатель признает проценты в составе внереализационных доходов в одном из следующих порядков:

- единовременно, на дату погашения векселя при условии, что вексель получен и погашен в течение одного отчетного периода;

- двумя частями: на последнюю дату того отчетного периода, в котором вексель был получен, и на дату погашения векселя при условии, что срок, на который предоставлен коммерческий кредит, приходится более чем на один отчетный период. Доходы признаются в сумме, определяемой исходя из суммы задолженности покупателя, процентной ставки и срока предоставления коммерческого кредита, приходящегося на соответствующий отчетный период.

Впоследствии при досрочном погашении векселя (ином выбытии, при котором налогоплательщик не получает доходов в виде процентов или получает их в меньшем объеме) налогоплательщик уменьшает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически полученных процентов. Если подобный пересчет процентов происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов.

НДС операция по реализации векселя не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Проценты, полученные по векселю, также не облагаются НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.