1.4 Документальный анализ в юридической практике

Специальные судебно-бухгалтерские, экономические исследования для познания отдельных экономических преступлений включают в себя: документальный, бухгалтерский, экономический анализы.

Документальный анализ - это ретроспективное исследование фактических обстоятельств, проявляющихся в особенностях внешнего оформления или содержания учетных документов, как основных источников учетной информации.

Задачи документального анализа:

- . определение соответствия (несоответствия) исследуемого явления по отношению к действующим правовым нормативным актам.

предупреждение и своевременное выявление экономических преступлений и условий их возникновения.

конкретные задачи (мероприятия ) применительно к различным сферам юридической практики в зависимость от уровня экономических исследований.

Законодательство устанавливает ряд общих и специальных требований к любой первичной учетной документации. Общие требования предусматривают, что первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать определенный минимум реквизитов.

Реквизиты - это установленная нормативными актами совокупность элементов, обеспечивающих необходимую информацию. Первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа (форма), код формы; б) дату составления; в) наименование организации от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи и их расшифровки.

К некоторым документа, наряду с общими, предъявляются и специальные требования, так документы в которых оформляются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, и не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

Второе требование относится к своевременности составления первичных документов и заполнения первичных реквизитов. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Разовый документ составляется в один рабочий прием, в том смысле, что в момент составления документа в нем в полном объеме указываются размеры предстоящей хозяйственной операции ( пример - платежная ведомость на выдачу заработной платы). Накопительный документ составляется в несколько рабочих приемов ( каждая операция записывается в нем отдельно), и общий объем всех операций определяется после их совершения, когда в накопительном документе подводятся соответствующие итоги ( пример - заборный лист на выдачу готовой продукции из цеха на склад).

Третье требование - законность хозяйственной операции, отражающая в первичном учетном документе. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль за соблюдением законности обеспечивает главный бухгалтер.

Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам подразделяются:

1) по назначению:

а) распорядительные - они содержат распоряжения на совершение хозяйственной операции, но не подтверждают факт операции и не являются основанием для отражения в учете ( пример - чек на получение денег с расчетного счета);

б) оправдательные - документы, составленные после совершения операции, являются для материально-ответственных лиц оправданием в получении или расходовании материальных ценностей ( пример - накладная, квитанция, акт-приема передачи оборудования и т.д.);

в) документы бухгалтерского оформления - составляются работниками бухгалтерии на основании оправдательных и распорядительных документов ( пример - ведомость начисления амортизации);

г) комбинированные документы - сочетают в себе признаки первых трех видов документов, то есть содержать в себе распоряжения и одновременно оформляют в себе операцию ( пример - приходно-кассовый ордер; расчетно-платежная ведомость);

2) По степени охвата хозяйственный операций:

а) разовые документы охватывают одну или несколько операций одновременно ( пример - чек, накладная),

б) накопительные - оформляются в течение некоторого времени ( день, неделя, месяц) для отражения однородных, повторяющихся операций ( пример - лимитно-заборная карта).

3) по способу отражения хозяйственных операций;

а) первичные - документы, которые составляются в момент совершения операции и являются первым свидетелем происшедших факторов;

б)свободные - составляются на основании первичных документов и обобщают сведения первичных документов ( пример - авансовый отчет);

4)по месту составления:

а)внутренние - составляются на предприятии, имеют юридическую силу только на данном предприятии;

б)внешние - составляются на другом предприятии и поступают на данные предприятия ( пример - счет фактура, платежное требование).

Классификация имеет важное практическое значение при исследовании хозяйственных операций и документов, которыми они оформлены. Наличие недоброкачественных документов свидетельствует о небрежности в работе ответственных лиц, а при некоторых условиях они могут служить вещественными доказательствами преступлений, совершенных должностными лицами ( халатность).

Первичные документы, отвечающим всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использованию в процессе доказывания по уголовному и гражданскому делу в качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. В зависимости от того, какое требование нарушено, недоброкачественны документы в свою очередь могут быть отнесены к одной из следующих групп. Неправильно оформленные документы:

а) использовались бланки не установленной формы или нарушался способ их заполнения;

б) не были заполнены все необходимые реквизиты;

в) использованы лишние, не установленные типовыми формами реквизиты;

г) использованы ненадлежащие реквизиты.

Перечисленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При ревизии они должны быть проверены по существу отраженных в них операций. Подлинность их должна быть подтверждена другими доказательствами.

Документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции. К этой группе относятся документы составленные с нарушение действующих законов и правил , норм и расценок. Документы данной группы не могут быть признаны полноценными даже тогда, когда они правильно оформлены и отражают действительно совершенные операции.

Документы, не соответствующие по своему содержанию фактически выполненным хозяйственным операциям. К ним относятся документы, в которых случайно или умышлено: а) не получили отражения фактически выполненные хозяйственные операции; б) получили отражение вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции; в) получили ложное отражение сведения об отдельных сторонах действительно совершенных хозяйственных операций.