Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

Налогоплательщики. Федеральный налог на доходы имеет обширную сферу действия: этим налогом облагаются все граждане США. Все лица, проживающие в стране и не являющиеся гражданами США, также подлежат налогообложению.

Налоговая база. Понятие налоговой базы обозначает то, что подлежит налогообложению. В этом отношении сфера действия налога на доходы также обширна. Для удобства анализа налоговой базы налогоплательщиков можно разделить на две категории. Первая категория охватывает граждан США, лиц, проживающих в стране и не являющихся гражданами США, и корпорации США. Все эти налогоплательщики обязаны платить налог на доходы, получаемые в пределах и за пределами страны. Гражданин США, который проживает в Дании и получает доход только из источников в Дании, обязан платить налог с этого дохода в США.

Американская корпорация, занимающаяся предпринимательской деятельностью исключительно в Японии, платит налог в США с дохода, полученного от этой деятельности.

Такое широко сформулированное правило о взимании налога с доходов легко могло бы привести к двойному налогообложению указанных категорий налогоплательщиков. Этот вопрос является предметом регулирования американского права, а также международных договоров, касающихся налогообложения. Ключевым механизмом решения подобных проблем является предоставление американскому гражданину, лицу, проживающему в стране и не являющемуся гражданином США, или корпорации «иностранного налогового кредита» [foreign tax credit] в отношении налогов уплаченных в другом государстве[3066]. Такой «кредит» позволяет зачесть сумму налогов на доход, уплаченных за рубежом, в счет той суммы налогов, которые лицо обязано уплатить в США.

Вторую категорию налогоплательщиков образуют лица, которые не являются ни американскими гражданами, ни лицами, проживающими в стране и не являющимися гражданами США и ни корпорациями. Лица этой категории облагаются налогом в основном лишь в отношении тех доходов, которые поступают из источников в США. Например, бразильская корпорация, которая занимается бизнесом в Бразилии, Аргентине и США, обязана платить налог только на те доходы, которые связаны с ее деятельностью в США.

Налогооблагаемый доход [taxable income]. Налог на доходы взимается с налогооблагаемого дохода физического или юридического лица. Как будет показано ниже, налогооблагаемый доход определяется как разница между суммой «общего дохода» [gross income] и суммой определенных налоговых вычетов. Таким образом, налогооблагаемый доход корпорации, имеющей 1 миллион долларов общего дохода и потратившей 900 тысяч долларов в качестве допустимых расходов на осуществление предпринимательской деятельности (расходы на оплату труда, арендную плату, и т.д.), будет составлять 100 тысяч долларов. Только на эти 100 тысяч долларов налогооблагаемого дохода начисляется подоходный налог.

Ставки налога

Подоходный налог в США имеет постепенно возрастающую, «прогрессивную» ставку. Это означает, что при увеличении дохода налогоплательщика, сумма выплачиваемого налога увеличивается не только в абсолютном значении, но также вследствие роста ставки налога; то есть, при возросшем уровне дохода налогоплательщик платит налог по более высокой ставке.

Ставки налога на доход корпораций Начальная ставка налога на доход корпораций равняется 15 процентам[3067]. Такая ставка применяется к первым 50 тысячам долларов налогооблагаемого дохода.

Данная концепция «предельной налоговой ставки» или «предельной налоговой группы» является достаточно информативным обозначением. К примеру, если мы знаем, что налогоплательщик находится в середине 25-процентной налоговой группы, мы можем заключить, что федеральное правительство заберет 25 центов от каждого доллара, дополнительно им заработанного. Понимание того, что он получит только 75 центов от каждого заработанного доллара, может оказаться очень полезным в ситуации, когда налогоплательщик обдумывает решение о расширении бизнеса.

Заставками в 15 и 25 процентов следуют ставки размером 34 и 35 процентов, которые применяются к наиболее обширным интервалам дохода.

Ставки налога на доход физических лиц. Сходным образом определяется ставка налога на доход физических лиц, которая также является прогрессивной'. Первые 22 100 долларов налогооблагаемого дохода облагаются по ставке в 15 процентов. Сумма дохода от 22 100 долларов до 53 500 долларов облагается по предельной ставке в 28 процентов. Сумма от 53 500 долларов до 115 тысяч долларов облагается по предельной ставке в 31 процент. Далее, сумма от 115 тысяч долларов до 250 тысяч долларов облагаются по ставке 36 процентов. Все заработанное свыше 250 тысяч долларов облагается по ставке 39,6 процента. Таким образом, мы может заключить, что наиболее высокая предельная ставка, применимая к доходу физических лиц, составляет 39,6 процента. Важно помнить, что только доллары, заработанные свыше суммы в 250 тысяч долларов, будут облагаться налогом по этой ставке. Но необходимо осознавать, как это было отмечено относительно корпораций, что физическое лицо, находящееся в наиболее высокой группе налогообложения, получает только около 60 центов от каждого дополнительно заработанного доллара.