Основные концепции налогового права
Несмотря на то, что налоговое право в основном базируется на законах и подзаконных нормативных актах, создаваемые судами доктрины остаются важными для этой сферы, что, возможно, не является неожиданным для страны обшего права.
Ряд ключевых судебных доктрин имеют влияние на большую часть норм налогового права, и налоговые консультанты должны быть с ними знакомы.Доктрина предпринимательской цели [the business purpose doctrine]. Данная доктрина характеризуется негативным отношением к операциям, которые мотивированы исключительно налоговыми соображениями. Для того чтобы операция влекла налоговые последствия, доктрина требует, чтобы существовала определенная цель, не связанная с налоговыми соображениями, такая, например, как независимая предпринимательская цель. Операции, которые мотивированы исключительно налоговыми соображениями, должны игнорироваться. Требование существования предпринимательской цели является установившимся принципом налогового права. Он закреплен в нескольких нормах нормативных актов министерства финансов.
Доктрина «пошаговой» оценки операций [the step transaction doctrine). Эта доктрина, имеющая некоторое сходство с предыдущей, гласит, что суд может рассмотреть конечный результат серии операций, и, если некоторые операции не имели независимого экономического значения для достижения конечной пели, он вправе их игнорировать. Иными словами, если налогоплательщик пытается попасть из ситуации «А» в ситуацию «В», что может повлечь неблагоприятный налоговый результат «X», налогоплательщик может найти такой способ, чтобы сначала попасть из «А» в «С» без какого-либо неблагоприятного налогового результата, а затем попасть из «С» в «В» также без неблагоприятных налоговых последствий. Общим результатом будет то, что налогоплательщик попадает из «А» в «В» без неблагоприятного результата «X». Если промежуточные шаги от «А» к «С» и от «С» к «В» не имеют независимого экономического значения, и серию операций изначально планировалось закончить в ситуации «В», суды могут использовать доктрину «пошаговой» оценки операций для того, чтобы игнорировать промежуточные шаги и принудить налогоплательщика нести неблагоприятные налоговые последствия «X».
Доктрина превалирования содержания над формой [the substance over form doctrine] Несмотря на то, что налоговые законы придают большое значение тому, что налогоплательщик следует разрешенной форме операции для получения желаемого налогового результата, существуют обстоятельства, в которых суды обращают внимание больше на содержание операции, чем на ее форму. Доктрину предпринимательской пели и доктрину пошаговой оценки операций можно в некотором смысле рассматривать в качестве применения доктрины превалирования содержания над формой, так как обе названных доктрины ведут к игнорированию надлежащей формы операции для определения налоговых последствий. В частности, суды могут использовать доктрину превалирования содержания над формой в ситуациях, когда налогоплательщик руководствовался исключительно соображениями избегания налогов.