§ 7. Налоговая ответственность: общие положения. Защита прав налогоплательщиков

Из данного определения следует, что налоговому правонарушению присущи все признаки правонарушения, а именно:

противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах, которое может выражаться как в действии, так и бездействии;

виновность — налоговое правонарушение может совершаться виновно (умышленно или по неосторожности).

наказуемость деяния — совершение налогового правонарушения влечет определенные негативные последствия, которые выражаются соответствующими санкциями.

Следует отметить, что законодательное определение понятия налогового правонарушения появилось только в НК РФ. Во многом появление понятия «налоговое правонарушение» явилось следствием деятельности Конституционного Суда РФ, который в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П определил налоговое правонарушение как предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно или по неосторож-ности1.

Как и любое правонарушение, налоговое правонарушение характеризуется совокупностью признаков, формирующих состав налогового правонарушения.

Состав налогового правонарушения формируется четырьмя элементами:

объект;

объективная сторона;

субъект;

субъективная сторона.

Объектом налогового правонарушения выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства о налогах и сбора. Налоговые правонарушения характеризуются тем, что они посягают на установленный публичный порядок в налоговой сфере, тем самым затрагивая фискальные интересы публичных образо-ваний.

В юридической литературе нет единого мнения по поводу того, что составляет объект налогового правонарушения.

систему налогов;

права и свободы налогоплательщика;

исполнение доходной части бюджетов;

систему гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

контрольные функции налоговых органов;

порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

обязанности по уплате налогов .

В качестве объектов налогового правонарушения может выступать любое общественное отношение, регулируемое нормами нало- гового законодательства, а именно отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля и др.