Налогооблагаемый доход

Федеральный налог на доходы применяется только к чистому доходу, который рассчитывается как разница между общим доходом и определенными допустимыми вычетами. Согласно формулировке в Налоговом кодексе, налогом на доход облагается «налогооблагаемый доход» физического лица.

а.              Общий доход

«Общий доход» [gross income] также является специальным термином; определение общего дохода начинает процесс исчисления налогооблагаемого дохода. Общий доход определяется законом как «любой доход, из какого бы источника он ни был получен <...>»[3069]. Термин доход [income] не определяется в Налоговом кодексе, но он был последовательно широко истолкован судами (включая Верховный суд)[3070]. Понятие дохода в налоговом праве примерно эквивалентно понятию, которое используют многие экономисты: «все, что ведет к увеличению чистой сто

имости имущества лица». К примеру, если Марсия, юрист, получила гонорар в размере одной тысячи долларов наличными, Марсия будет иметь одну тысячу долларов общего дохода. Существует несколько исключений из этого правила, которые предусматриваются законом. Например, если Марсия получила подарок ко дню рождения стоимостью в одну тысячу долларов, в экономическом отношении она получила доход, однако Налоговый кодекс исключает подарки из обшего дохода[3071]. Исключения, предусматриваемые законом[3072], обычно обосновываются соображениями социальной политики государства.

Конечно, если налоговая система базировалась бы исключительно на экономическом понимании дохода, ею было бы чрезвычайно сложно управлять.

Ь.              Расчет налогооблагаемого дохода

«Горизонтальная справедливость». Возможность производить вычеты является необходимым условием для справедливого применения системы налогообложения. Принцип «горизонтальной справедливости» [horizontal equity] требует, чтобы в сходных ситуациях налогоплательщикам было гарантировано одинаковое обращение (или налогообложение), и, соответственно, чтобы гарантировалось различное обращение в разных ситуациях. Например, если Лора получает доход от своего бизнеса в размере 100 тысяч долларов без каких-либо затрат своего собственного капитала, а Джесси также получает доход от своего бизнеса в размере 100 тысяч долларов, однако предварительно израсходовав 90 тысяч долларов своего собственного капитала, чтобы получить этот доход. Лора и Джесси имеют одинаковый общий доход в размере 100 тысяч долларов. Однако с экономической точки зрения положение Джесси улучшилось только на 10 тысяч долларов, в то время как положение Лоры - на 100 тысяч долларов Справедливая система должна облагать налогом только чистый размер улучшения экономического состояния. В данном примере с Лорой и Джесси, Налоговый кодекс разрешит Джесси сделать вычет суммы всех «обычных и необходимых» расходов на ведение бизнеса, которые он произвел[3073]. Предполагая, что 90 тысяч долларов, которые он потратил, были обычными и необходимыми для его бизнеса, Джесси будет вправе вычесть данную сумму при расчете налогооблагаемого дохода. Признавая, что Джесси получил 10 тысяч долларов налогооблагаемого дохода, а Лора получила 100 тысяч долларов налогооблагаемого дохода.

Вычеты и «законодательная благосклонность». В то время как понятие дохода толкуется широко, понятие вычета толкуется достаточно узко. Предоставление вычетов обычно считается вопросом «законодательной благосклонности» [legislative grace]. Иными словами, если положение о вычете определенных затрат не содержится в Налоговом кодексе в явном виде, эти затраты нельзя вычесть из налогооблагаемого дохода. При работе с вычетами важно всегда быть способным указать на статью Налогового кодекса, которая эксплицитно разрешает тот или иной вычет.

с.              Вычеты

Разрешенные вычеты конкретным образом обозначены в Налоговом кодексе[3074]. Наиболее часто встречаются следующие виды вычетов, которыми могут воспользоваться все налогоплательщики: расходы на ведение бизнеса (статья 162); проценты, выплаченные по договорам займа (статья 163); средства, уплаченные в качестве определенных налогов (статья 164); определенные виды убытков (статья 165); и снижение стоимости имущества (статья 167). В дополнение к этому, существуют вычеты, которые могут использоваться только физическими лицами[3075]. Например, физические лица могут вычитать обычные и необходимые расходы, осуществленные с целью получения дохода, который не имеет отношения к «бизнесу» (статья 212), а также расходы на определенные медицинские и стоматологические услуги (статья 213).

Также необходимо отметить, что статьи, позволяющие производить вычеты, применяются с учетом других положений Налогового кодекса, которые могут запретить производить тот или иной вычет[3076]. Примером является запрет вычетов затрат на «капитальные вложения» [capital expenditures].

Различие между «расходом» (который в настоящее время можно вычесть из дохода) и «капитальным вложением» (которое вычесть нельзя), зачастую является неопределенным. Существует очень приблизительный способ определения категории расхода: нужно определить, насколько вероятно, что данный предмет прослужит больше года. Если ответ утвердительный, то соответствующий расход, скорее всего, не является вычитаемым. Таким образом, затраты на регулярные осмотр и починку обогревательной системы, проводимые один раз в шесть месяцев, скорее всего, будут рассматриваться как вычитаемые, в то время как расходы по замене топки (которая прослужит много лет) вычесть нельзя.

Однако, одно то, что расход является капитальным вложением, не означает автоматически, что режим вычетов к нему вообще не применяется. Налоговый кодекс позволяет с течением времени компенсировать большинство капитальных вложений посредством вычетов вследствие снижения стоимости, истощения минеральных запасов и амортизации, которые рассматриваются ниже.