Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів
Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка.
Формування резервів, супроводжується такою проводкою: Дт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»
Кт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо-нальним банком України у портфелі банку до погашення», або
«Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».
У разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були переведені з портфеля банку на продаж, залишок суми переоцінки, що обліковується в капіталі за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», має бути визнаний у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі проводки:списання залишку попередньої дооцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 6399 «Інші операційні доходи»;
списання залишку попередньої уцінки: Дт 7399 «Інші операційні витрати»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж». Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати такі цінні папери щодо подальшого зменшення їх корисності на кожну дату балансу.
За наявності прострочених процентів на час визнання зменшення корисності цінних паперів у портфелі до погашення банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами.
Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.Формування резервів під прострочені нараховані доходи за цінними паперами у портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою: Дт 7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами» Кт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або
«Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».
У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахо-ваними доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву, що супроводжується проводкою:
Дт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або
3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення» Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.
Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується сума сформованого резерву. Зменшення резервів відображається зворотніми проводками:
за цінними паперами:
Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку до погашення», або
«Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»
Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»;
за простроченими нарахованими доходами:
Дт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або
«Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення»
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами». У разі прийняття банком рішення про списання цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки: Дт Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291
Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 3216 — на суму неамортизованого дисконту, або
Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 3217 — на суму неамортизованої премії
Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1429, 3218, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.
Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його доформування.
Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами», що супроводжується проводкою:
Дт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт 9910 «Контррахунок».
Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами» Кт 9910 «Контррахунок».
У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, в обліку здійснюються такі проводки:
якщо цінні папери були списані протягом поточного року:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі
банку до погашення», або
7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Кт 6714 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення
цінних паперів у портфелі банку до погашення»,
6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».
Одночасно на суму отриманих коштів здійснюються такі проводки: Дт 9910 «Контррахунок»Кт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».
Ця ж позабалансова проводка виконується на суму безнадійної заборгованості за цінними паперами та нарахованих доходів за ними, яка списана за рахунок резерву, після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.