Погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж

сторнування за наявності суми уцінки:

Дт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

сторнування за наявності суми дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115

погашення цінних паперів:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Дт Рахунки з обліку резервів за цінними паперами 1490, 1492, 3190, 3191 — на суму різниці між сумою погашення та балансовою вартістю (у межах створеного резерву в разі його наявності);

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму номіналу Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416,1436, 3116 — на суму неамортизованого дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117- на суму неамортизова- ної премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму нарахованих процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж здійснюються такі проводки:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму погашеної частини номіналу; Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму нарахованих процентів.

Приклад 7.3.

1.09.2008р.

3.09.2008 р. банк сплатив 1440000 грн. та отримав куплені акції підприємства «Нафтовик». Банк визнав акції в портфелі на продаж за справедливою вартістю.

31.12.2008р. банк переоцінив акції підприємства «Нафтовик», оскільки їх справедлива вартість зросла до 99 грн. за акцію.

26.01.2009 р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Нафтовик» у зв'язку з отриманням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 10 грн. за акцію.

12.02.2009 р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Нафтовик» у сумі 150000 грн.

1.04.2009 р. банк уклав угоду про продаж 15000 акцій підприємства «Нафтовик» за ціною 101 грн. за акцію.

3.04.2009 р. на кореспондентський рахунок банку поступило 1515000 грн. за продані акції підприємства «Нафтовик».

Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими записами:

укладення угоди про купівлю 15000 акцій підприємства «Нафтовик» 1.09.2008р.:

Дт 9350 1440000 грн. Кт 9900 1440000 грн.;

Дт 9900 1 440 000 грн. Кт 9360 1 440 000 грн.;

проплата коштів і отримання придбаних акцій 3.09.2008р.:

Дт 9900 1 440 000 грн. Кт 9350 1 440 000 грн.;

Дт 9360 1 440 000 грн. Кт 9900 1 440 000 грн.;

Дт 3105 1 440 000 грн. Кт1200 1 440 000 грн.;

переоцінка акцій підприємства «Нафтовик» до їх справедливої вартості 31.12.2008р.: Дт 3107 45 000 грн.

Кт 5102 45 000 грн.;

нарахування доходів за акціями підприємства «Нафтовик» 26.01.2009 р.: Дт 3108 150 000 грн.

Кт 6300 150 000 грн.;

отримання дивідендів за акціями підприємства «Нафтовик» 12.02.2009 р.: Дт 1200 150 000 грн.

Кт 3108 150 000 грн.;

укладення угоди про продаж 15000 акцій підприємства «Нафтовик» 1.04.2009 р.:

Дт 9350 1515 000 грн. Кт 9900 1515 000 грн.;

Дт 9900 1 515 000 грн. Кт 9360 1 515 000 грн.;

надходження коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства «Нафтовик» та визначення результату від продажу акцій 3.04.2009 р.:

Дт 9900 1 515 000 грн. Кт 9350 1 515 000 грн.;

Дт 9360 1 515 000 грн. Кт 9900 1 515 000 грн.;

Дт 5102 45 000 грн. Кт 3107 45 000 грн.;

4) Дт 1200 1515 000 грн.

Кт 3105 1440 000 грн.

Кт 6393 75 000 грн.

Як видно із останніх бухгалтерських проводок, на дату розрахунку за продані акції, насамперед здійснюється зворотна проводка на суму переоцінки, яка була визнана за рахунком 5102. У результаті продажу акцій підприємства банк отримав прибуток у сумі 75000 грн. (1515000 грн. — 1440000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунокм 6393.