Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі
Дт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
сторнування за наявності суми дооцінки:
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» Кт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;
погашення цінних паперів:
Дт Кореспондентський або поточний рахунок емітента 1200, 1500, 2600 — на суму погашення
Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту або Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1407, 3017 — на суму премії Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих процентів
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму премії або
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму дисконту.
У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у торговому портфелі здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 — на суму погашеної частини номіналу.
Приклад 7.1.
21.11.2008р.
банк уклав угоду про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» до свого торгового портфеля на загальну суму 460000 грн.24.11.2008р.
банк сплатив кошти та отримав куплені акції підприємства «Терах». 31.12.2008р. банк переоцінив акції підприємства «Терах», оскільки їх справедлива вартість підвищилась до 47 грн. за акцію.15.01.2009р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Терах» у зв'язку з отриманням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 3 грн. за акцію. 2.02.2009р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Терах». 27.02.2009р. банк уклав угоду про продаж 10000 акцій промислового підприємства «Терах» на загальну суму 471000 грн.
2.03.2009р. на кореспондентський рахунок банку поступило 471000 грн. за продані акції підприємства «Терах».
Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими за-писами:
укладення угоди про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» 21.11.2008р.: 1) Дт 9350 460 000 грн.
Кт 9900 460 000 грн.;
2) Дт 9900 460 000 грн.
Кт 9360 460 000 грн.;
проплата коштів і отримання придбаних акцій 24.11.2008р.:
Дт 9900 460 000 грн. Кт 9350 460 000 грн.;
Дт 9360 460 000 грн. Кт 9900 460 000 грн.;
Дт 3005 460 000 грн. Кт1200 460 000 грн.;
переоцінка акцій підприємства «Терах» до їх справедливої вартості 31.12.2008р.: Дт 3007 10 000 грн.
Кт 6203 10 000 грн.;
нарахування доходів за акціями підприємства «Терах» 15.01.2009р.: Дт 3008 30 000 грн.
Кт 6300 30 000 грн.;
отримання дивідендів за акціями підприємства «Терах» 2.02.2009р.: Дт 1200 30 000 грн.
Кт 3008 30 000 грн.;
укладення угоди про продаж 10000 акцій підприємства «Терах» 27.02.2009р.:
Дт 9350 471 000 грн.
Кт 9900 471 000 грн.;
Дт 9900 471 000 грн.
Кт 9360 471 000 грн.;
поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства «Терах» та визначення результату від продажу акцій 2.03.2009р.:
Дт 9900 471 000 грн. Кт 9350 471 000 грн.;
Дт 9360 471 000 грн. Кт 9900 471 000 грн.;
Дт 1200 471 000 грн. Кт 3005 460 000 грн. Кт 3007 10 000 грн.
Кт 6203 1 000 грн.Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу акцій списуються залишки за усіма рахунками, пов'язаними з акціями, що продаються і визначається результат від продажу, який в даному випадку склав 1000 грн. прибутку. Проте загальний торговельний результат від операції з купівлі та продажу акцій підприємства склав 11000 грн. прибутку (471000 грн. — 460000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунком 6203 (результат переоцінки 10 000 грн. + результат від торгівлі 1000 грн.).
Приклад 7.2
1.12.2008 р. банк уклав угоду про купівлю 1000 облігацій промислового підприємства «Сапфір» з дохідністю 17 % річних (номіналом 1000 грн.) до свого торгового портфеля на загальну суму 1030340 грн. Дата випуску облігацій — 1. 12. 2007р., а дата погашення облігацій — 1.12.2010 р. Проценти за облігаціями сплачуються 2 рази в рік — 30.06. та 31.12. На момент укладення угоди сума накопичених процентів за облігаціями становила 70833, 33 грн. (за період 1.07.2008р. - 30.11.2008р.).
4.12.2008р. банк сплатив 1101173,33 грн. (1030340 грн. за облігації + 70833, 33 грн. — накопичені проценти) та отримав куплені облігації підприємства «Сапфір».
31.12.2008 р. банк нарахував і отримав проценти за облігаціями підприємства «Сапфір».
31.12 2008р. справедлива вартість облігацій підприємства «Сапфір» склала 1020 грн. за облігацію.
30.01.2009р. банк нарахував проценти за облігаціями підприємства «Сапфір». 30.01.2009р. банк уклав договір з іншим банком про продаж йому 1000 облігацій підприємства «Сапфір» за ціною 1015 грн. за облігацію.
2.02.2009р. на кореспондентський рахунок банку поступили кошти за продані облігації підприємства «Сапфір» (включаючи нараховані відсотки за січень).
Зазначені вище операції відображаються в бухгалтерському обліку банку такими проводками:
укладення угоди про купівлю 1000 облігацій підприємства «Сапфір» 1.12.2008р.:
Дт 9350 1101173,33 грн. Кт 9900 1101173,33 грн.;
Дт 9900 1101173,33 грн.
Кт 9360 1101173,33 грн.;проплата коштів і отримання придбаних облігацій 4.12.2008р.:
Дт 9900 1101173,33грн. Кт 9350 1101173,33 грн.;
Дт 9360 1101173,33грн. Кт 9900 1101173,33 грн.;
Дт 3014 1000 000 грн. Дт 3017 30 340 грн. Дт 3018 70833, 33 грн. Кт 1200 1101173,33 грн.;
нарахування процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за грудень у сумі 14166, 67 грн. (1000000 грн. х 0,17/360дн. х 30дн.) 31.12.2008р.:
Дт 3018 14166, 67 грн.
Кт 6057 14166, 67грн.;
поступлення на кореспондентський рахунок нарахованих процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за період 1.07.2008р. — 31.12.2008 р.) у сумі 85000 грн. (14166,67 грн. +70833, 33 грн.)
Дт 1200 85 000 грн.
Кт 3018 85 000 грн.;
переоцінка облігацій підприємства «Сапфір» до їх справедливої вартості 31.12.2008р.: Дт 6203 10 340 грн.
Кт 3015 10 340 грн.;
нарахування процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за січень у сумі 14166, 67 грн. (1000000грн. х 0,17/360дн. х 30дн.) 31.01.2009р.: Розділ 7
ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ -ГРкГ- ПСЭРП Дт 3018 14166, 67грн. Кт 6057 14166, 67 грн.; укладення угоди про продаж 1000 облігацій підприємства «Сапфір» на загальну суму 1029166,67 грн. (1015000 грн. за облігації + 14166,67 грн. — накопичені проценти) 30.01.2009 р.: 1) Дт 9350 1029166,67 грн. Кт 9900 1029166,67 грн.; 2) Дт 9900 1029166,67 грн. Кт 9360 1029166,67 грн.; поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані облігації підприємст ва «Сапфір» (включаючи нараховані проценти за січень) та визначення результату від про дажу 2.02.2009р.: 1) Дт 9900 1029166, 67 грн. Кт 9350 1029166, 67 грн.; 2) Дт 9360 1029166, 67 грн. Кт 9900 1029166, 67грн.; 3) Дт 1200 1029166, 67грн. Кт 3014 1000 000 грн. Кт 3018 14166, 67грн. Кт 3017 30 340 грн. Дт 3015 10 340 грн. Дт 6203 5 000 грн.
Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу облігацій списуються залишки за усіма рахунками, пов'язаними з облігаціями, що продаються і визначається результат від продажу, який в даному випадку склав 5000 грн. збитку. Проте загальний торговельний результат від операції з купівлі та продажу облігацій підприємства «Сапфір» склав 15340 грн. збитку (1015000 грн. — 1030340 грн. ), що відповідає де-бетовому залишку за рахунокм 6203 (результат переоцінки 10 340 грн. + результат від торгівлі 5000 грн.).