Налогообложение прибыли

Одной из отличительных черт для банков является налогообложение прибыли.

С 1995 года порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим законом РФ « О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и инструкции ГНС РФ № 37.

С 01.01.1994 года банки и другие кредитные организации вошли в состав плательщиков налога на прибыль и в связи с этим в мае 1994 года вышло постановление Правительства № 490, которое утвердило Положение “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Данное Положение не только устанавливало Порядок определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, но и используется при определении объектов налогообложения других налогов. К ним относятся: налог на пользователей автодорог, ЖКХ. Таким образом указанное положение определяет порядок исчисления прибыли, подлежащей налогообложению.

Объектами налогообложения является прибыль банков, доходы от принадлежащих банку ценных бумаг, доходы от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Особенности налоговой базы для коммерческих банков определены Федеральным законом от 12 декабря 1991 года N 2025-1 «О налогообложении доходов банков», Положением «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» от 16.05.94 г. (Постановление № 490).

Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства) на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых ими услуг, и уточнением полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Налогооблагаемая база для исчисления банками налога на прибыль определяется следующим образом:

1 этап: Определение валовой прибыли банка:

Доходы – расходы + (-) доходы(расходы) относимые на финансовый результат – доходы от ценных бумаг, принадлежащих банку и от долевого участия в деятельности других банков и предприятий.

2 этап: Корректировка валовой прибыли в целях налогообложения:

+ убыток от реализации имущества банка;

+ компенсационная разница по ссудам, выданным своим работникам;

+ возмещение разницы при продаже иностранной валюты своим работникам по курсу ниже, чем для сторонних клиентов;

+ сверхнормативные расходы по отдельным статьям затрат;

+ не учитывающиеся при налогообложении прибыли отчисления в резерв на возможные потери по ссудам;

- суммы возврата из резерва на возможные потери по ссудам при их погашении

3 этап: Уменьшение прибыли на сумму льгот

4 этап: Применение ставки налога на прибыль к прибыли подлежащей налогообложению.

При определении налогооблагаемой прибыли следует различать:

1) состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы,

2) состав расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг,

3) состав доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовый результат,

В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются, к примеру:

1. Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям Центральным банком Российской Федерации.

2. Комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

3. Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг.

4. Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций и др.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся, к примеру:

1. Суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки.

2. Обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством.

3. Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством.

4. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам).

5. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка.

6. Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации и др.

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:

- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

- суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- доходы от реализации банком в установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);

- возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

- местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;

- не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

- отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

- убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка и др.

Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, следующие расходы:

1. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий, материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

2. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств.

3. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка и др.