Классические принципы налогообложения:

1. Справедливость (всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам).

Подсистема налогообложения физических лиц

І

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог, спецпатент, фиксированный подоходный налог, единый налог).

Налог на промысел.

Плата (налог) за землю.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Государственная пошлина. Пошлина.

Налог на недвижимое имущество (недвижимость) - не введен.

Плата за торговый патент на неко - торые виды предпринимательской деятельности.

Сбор в фонд государственного социального страхования на случай безработицы.

Сбор в фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей нетрудоспособности. Местные налоги и сборы.

Рис. 4.1. Система налогообложения в Украине в 2004-2006 годах

2. Определенность (сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны плательщику).
3. Удобность (налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика).
4. Экономия (сокращение издержек по взиманию налога, рационализация системы налогообложения).

В условиях независимости Украины налоговая система формировалась в соответствии с законодательством (период 19911997 гг.).

• принципа справедливости (равенства) налогообложения;
• определенности и точности налогов;
• удобства сроков и способов уплаты;
• экономичности (эффективности) налогов,

главным из них является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость - категория, прежде всего, социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является «чужеродным» элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко не однозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т. е. должны быть одинаковыми для всех налогоплательщиков, независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок, в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

В соответствии с этими двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода.

Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов:

принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;

принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются, в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Та и другая позиции в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно.

Наряду с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработан ряд специальных (частных) принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам, независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых ставок; обоснованность системы налоговых льгот; оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др. Каждый из этих принципов (в литературе встречаются другие их формулировки) относится к тому или иному элементу налоговой системы, поэтому их перечень можно многократно расширять. В совокупности же они составляют принцип эффективности и оптимальности налоговой системы.

Для российской налоговой системы, как и для других налоговых систем, функционирующих в странах федеративного типа государственного устройства, в особом ряду находится принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства. Развитие принципов налогообложения в Украине приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1.

Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения

налогами своих функций

Основные предложения экономистов и социологов (все точки зрения по данному вопросу ввиду их разнообразия перечислить невозможно):

1. распределение налогового бремени должно быть равным;
2. налоги должны, по возможности, не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений либо такое влияние должно быть минимальным;
3. при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
4. налоговая структура должна способствовать использованию политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
5. налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
6. административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными;
7. стимулирование технологического прогресса и повышение конкурентоспособности отечественных производителей, укрепление оборонного потенциала и экономической безопасности страны;
8. соблюдение прав и интересов налогоплательщиков и общества, подавление противоправной деятельности;
9. воплощение принципов непротиворечивости, фискальной эффективности и нейтральности в отношении различных категорий налогоплательщиков (предприятий разных организационно-правовых форм, отраслей, регионов), с учетом временных периодов, темпов инфляции и т.
   п.;
10. демократичность, реализуемость, эффективность и равновесность процедур установления ставок налогов, изменения налогового законодательства и принятия иных решений в бюджетно-налоговой сфере;
11. совместимость с зарубежными налоговыми системами при одновременном недопущении дискриминации украинских товаропроизводителей, граждан и бюджетов, исключение привилегий иностранным производителям и инвесторам.

Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно выделить три таких системы:

• экономические принципы налогообложения (сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления - А. Смита);
• юридические принципы налогообложения (принципы налогового права): стабильность, последовательность, равенство, обязательность, соразмерность и др.;
• организационные принципы налоговой системы: единства, подвижности, стабильности, множественности, принцип исчерпывающего перечня налогов.

Из приведенного перечисления, естественно, при определении направлений налоговой политики принципы справедливости и стимулирования должны быть основополагающими; остальные же - гибкость, стабильность, простота налоговой системы диктуются самой практикой.

Реформирование экономики постсоциалистических стран, начавшееся в 1990-х годах, изначально было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. В отличие от социально ориентированной модели, допускающей высокую степень государственного патернализма и соответствующий высокий уровень налогообложения, либеральная модель основана на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и на относительно низком уровне налогообложения. Для реформирования экономики в соответствии с либеральной моделью в этих странах потребовалось восстановить следующие правовые принципы системы налогообложения, уже прошедшие испытания временем в ряде индустриально развитых стран:

1. Юридическое равенство перед законом всех субъектов хозяйствования. Создание и строгое соблюдение налогового нейтралитета.
2. Гарантию стабильности налоговой политики, определяемой законодательной властью страны.
3. Налоговые льготы (преференции), предоставляемые различным категориям налогоплательщиков, должны устанавливаться только законом.
4. Запрещение обратной силы налогового закона.
5. Функционирование института налоговой ответственности основано на презумпции виновности налогоплательщика в сочетании с гибким воздействием на уклоняющихся от налогов.
6. Простоту и прозрачность налоговой системы.
7. Пресечение произвола налоговых администраций.
8. Соразмерность налоговых поступлений в бюджет с величиной расходов в строгом соответствии с Законом о бюджете на очередной финансовый год.