8.11. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог на добычу пмезных ископаемых был введен с I января 2002 г. Он заменил три действовавших ранее налога: плату за поль­зование недрами, отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы и акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организа­ции и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользовате­лями недр.

Налогоплательщики встают на учет по месту нахождения участ­ка недр, предоставленного им в пользование. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континенталь­ном шельфе России, в исключительной экономической зоне Рос­сии, а также за пределами территории России, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией России на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, встают на учет в качестве налогоплательщика налога по своему месту нахождения.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых являются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользова­ние;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) до­бывающего производства, если такое извлечение подлежит отдель­ному лицензированию;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами терри­тории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, нахо­дящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного дого­вора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в поль­зование.

Рассматриваемый налог не затрагивает:

1) общераспространенные полезные ископаемые, добытые ин­дивидуальным предпринимателем и используемые им непосредст­венно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геоло­гических объектов, имеющих общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих про­изводств, если их добыча ранее подлежала налогообложению.

Полезным ископаемым в целях налогообложения считается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сы­рье, соответствующая действующим стандартам качества, в том числе государственному стандарту Российской Федерации, стандар­ту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, стандарту организации.

Добытые полезные ископаемые различаются по видам: товар­ные уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углево­дородное сырье; товарные руды; полезные компоненты многоком­понентной комплексной руды, извлекаемые из нес, при их направ­лении на дальнейшую переработку; горно-химическое неметалличе­ское сырье; горно-рудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; сырье редких металлов; неметаллическое сырье, исполь­зуемое в основном в строительной индустрии; кондиционный про­дукт пьсзооптичсского сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазу­рит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.); природные алмазы, дру­гие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, алек­сандрит, янтарь); концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных ме­таллов; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используемые для получения тепловой энергии.

Добытое полезное ископаемое определяется отдельно в отноше­нии каждого вида полезного ископаемого. Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, получен­ное из минерального сырья с применением перерабатывающих тех­нологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных лицензией к специальным видам добычных работ.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых оп­ределяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного иско­паемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется на­логоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида добыто­го полезного ископаемого его количество определяется в едтшцах нетто массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется пря­мым путем — с применением измерительных средств и устройств или косвенным — расчстно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст­вующий налоговый период цен реализации без учета государствен­ных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст­вующий налоговый период цен реализации добытого полезного ис­копаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископае­мых.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого по­лезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом по налогу является квартал.

Налогообложение производится по различным налоговым став­кам. Так, налоговая ставка 0% применяется при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

• попутного газа;

• попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на го­сударственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение ко­торых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

• полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вме­щающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих про­изводств;

• минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

• подземных вод, используемых исключительно в сельскохо­зяйственных целях.

Кроме того, применяются различные налоговые ставки в зави­симости от вида добытых полезных ископаемых: торф — 4,0%; руды черных металлов — 4,8%; радиоактивные металлы — 5,5%; подзем­ные минеральные воды — 7,5%; золото — 6,0%; природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни — S%; цветные ме­таллы — 8,0%; газ горючий природный из газовых месторождений и газовый конденсат из газокондснсатных месторождений — 16,5%; нефть, газовый конденсат из нефтегазокондснсатных месторожде­ний - 16,5%.

Ставки налога не дифференцируются в зависимости от характе­ристик месторождений и состояния недр, хотя это существенно влияет на себестоимость добычи полезных ископаемых. Соответст­венно и доля налога в цене реализуемых полезных ископаемых су­щественно различается в зависимости от месторождений и условий добычи и транспортировки.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений по­лезных ископаемых или полностью возместившие все расходы госу­дарства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полез­ных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном уча­стке, с коэффициентом 0,7.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная до­ля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам ка­ждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как 1/3 обшей суммы налога за предыдущий налого­вый период.

Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, упла­ченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не поаансе последнего дня месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу упла­чиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

Обязанность представления налоговой декларации у налогопла­тельщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5 и не изменяются в тече­ние всего срока действия соглашения.