8.10. ЕДИНЫЙ С ОЦИ АЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социалышй налог (ЕСН) — это налог, обеспечивающий формирование государственных социальных внебюджетных фондов — Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования РФ — в целях государственного пенсионного и социального обеспечения и оказа­ния медицинской помощи.

Введение единого социального налога взамен ранее существо­вавших раздельных ставок взносов в государственные социальные внебюджетные фонды направлено на унификацию общих подходов к исчислению, уплате, организации взаимоотношений налогопла­тельщика и налоговых органов, а также в связи с переходом к ка­значейской системе кассового исполнения бюджета и внебюджет­ных фондов.

Наюгоплатыыциками ЕСН являются:

• работодатели, производящие выплаты физическим лицам, в том числс организации, индивидуальные предприниматели, физи­ческие лица, не относящиеся к категории индивидуальных пред­принимателей;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения являются: для работодателей — вы­платы и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам; для инди­видуальных предпринимателей и адвокатов — выплаты и вознагра­ждения, выплачиваемые в пользу физических лиц. ЕСН не облага­ются выплаты, связанные с переходом вещных прав на имущество и с передачей в пользование имущества.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов доходы от предпринимательской и другой профессиональной деятельности принимаются за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, объектом налогообложения являет­ся валовая выручка. При этом состав расходов, принимаемых к вы­чету, определяется в порядке, установленном для налогоплательщи­ков налога на прибыль.

При этом если выплаты производятся за счет средств, остающих­ся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя, физического лица после уплаты ими соответственно налога на дохо­ды организаций, налога на доходы физических лиц, то такие выпла­ты не относятся к объектам налогообложения.

Налоговая база определяется следующим образом: для налого­плательщиков-работодателей — как сумма выплат и вознагражде­ний, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц; для индивидуальных предпринимателей и адвокатов — как сумма выплат и вознаграждений за налоговый пе­риод в пользу физических лиц.

Налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового пе­риода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упро­щенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

К объектам налогообложения по ЕСН не относятся:

• государственные пособия;

• все виды установленных законодательством компенсацион­ных выплат;

• суммы единовременной материальной помощи;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые от производства и реализации сельхозпродукции, членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реа­лизации продукции, полученной в результате ведения ими традици­онных видов промысла;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра­хованию работников, платежей (взносов) по договорам доброволь­ного личного страхования работников;

• другие выплаты, предусмотренные НК РФ.

Налоговые льготы по ЕСН распространяются на отдельные кате­гории налогоплательщиков. В частности, от уплаты налога освобо­ждаются:

• организации с сумм выплат и вознаграждений, не превы­шающих в течение налогового периода 100 ООО руб. на каждого ра­ботника. являющегося инвалидом I, II или III группы;

• отдельные категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 ООО руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника: об­щественные организации инвалидов, в которых инвалиды состав­ляют не менее S0%; организации, уставный капитал которых пол­ностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения социальных целей и др.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, а от­четными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков-работодателей применяются ставки налога, представленные в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей

Установлены ограничения на использование регрессивной шка­лы налогообложения.

Для работодателей организаций, занятых в производстве сельско­хозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочислен­ных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хо­зяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие базовые ставки: в федеральный бюджет — 20,6%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС - 0,1%, в ТФОМС - 2,5%, всего - 26,1%.

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей действуют следующие базовые ставки: в федеральный бюджет — 19,2%, в ФФОМС - 0,2%, в ТФОМС - 3,4%, всего - 22,8%. Для адвокатов применяются следующие ставки: в фсдсралып>гй бюджет — 14%, в ФФОМС - 0,2%, в ТФОМС - 3,4%, всего - 17,6%.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается налого­плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно рас­ходов на цели государственного социального страхования.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, умень­шается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики ведут учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которо­го осуществлялись выплаты.

Уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поруче­ниями в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Налоговые органы представляют в органы ПФР копии платеж­ных поручений налогоплательщиков об уплате налога. Органы ПФР представляют в налоговые органы информацию о доходах физиче­ских лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для веде­ния индивидуального (персонифицированного) >чста.