2.2.1. Формирование налоговой базы

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе векселями, установлены ст. 280 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся реализация векселей и предъявление их к погашению.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ к доходам от операций с векселями относятся:

- цена реализации или иного выбытия векселя.

Рассматриваемой статьей установлен особый порядок определения цены реализации ценной бумаги, в том числе векселя, который зависит от того, к какой категории относится выбывающая ценная бумага (вексель), а именно: к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающимся на организованном рынке. Как правило, большинство векселей, используемых организациями, не относится к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

- сумма накопленного процентного дохода, уплаченная покупателем векселя налогоплательщику;

- сумма процентного дохода, выплаченная налогоплательщику векселедателем.

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия векселя не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным доходом понимается часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска векселя, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска векселя до даты совершения сделки (даты передачи векселя).

Расходы при реализации (или ином выбытии) векселей, в свою очередь, определяются исходя из цены приобретения векселя (включая расходы на его приобретение), затрат на его реализацию и суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу векселя.

В расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Налоговая база по операциям с векселями определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с векселями, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с векселями и иными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с векселями и иными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В случае реализации или иного выбытия векселей списание на расходы стоимости этих векселей осуществляется с применением одного из следующих методов, утвержденного налогоплательщиком в учетной политике:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.