Налоговая система. Налоговый кодекс Российской Федерации

Налоговая система - совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, налоговая система состоит из следующего ряда систем:

• система налогов (действующий комплекс налогов и сборов);
• система контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и сборов;
• система пресечения налоговых правонарушений и преступлений.

Налоговую систему определяют как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, являются:

• порядок установления и ввода в действие налогов;
• виды налогов (система налогов);
• порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;
• права и обязанности налогоплательщиков;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность участников налоговых отношений.

В зависимости от основания, которое выбрано для сравнения, возможны различные классификации налогов.

Ныне действующую систему налогов и ее основные характеристики можно классифицировать по объекту и субъекту налогообложения, механизму формирования налогов, их источникам и принципам взыскания.

По объекту налогообложения налоги можно классифицировать на налоги с доходов (предприятий или населения), имущества, ресурсов, а также на налоги с определенных видов сделок и прочих объектов налогообложения.

По субъекту налогообложения все применяемые налоги делятся на: налоги с юридических лиц - когда налоги уплачиваются предприятиями, организациями, учреждениями; налоги с физических лиц, которые взимаются с граждан и лиц без гражданства; и налоги с хозяйствующих субъектов - филиалов, отделений, представительств, не имеющих статуса юридического лица.

По механизму формирования можно выделить прямые налоги (подоходно-поимущественные), взимаемые непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода, и косвенные налоги (налоги на потребление), взимаемые в сфере реализации и потребления товаров и продукции, т. е. в конечном счете, с потребителей (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог на прибыль с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, нормальный, средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т. п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (real [англ.] - имущество). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от того или иного имущества или вида деятельности. Например, сложно проконтролировать водителя такси, владельца игрового автомата. В таких ситуациях установление платы за патент на занятие или платы за игровое место в размере налога с предполагаемого дохода облегчает техническую сторону налогообложения.

По источникам уплаты разделяются налоги, включаемые в себестоимость продукции (услуг, работ); налоги, отражаемые на финансовых результатах; и налоги, включаемые в выручку от реализации.

Приведенная классификация налогов носит условный характер, существует еще ряд классификаций.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Так, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета Российской Федерации. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрыть дефицит.

Переход к рыночным отношениям в нашей стране с конца 80-х гг. потребовал создания адекватной им налоговой системы. В экономике рыночного типа налоги, налоговый механизм являются одним из основных экономических регуляторов. Первостепенное значение приобретает управление доходами - процессами их формирования, распределения и использования, что может быть обеспечено прежде всего на основе налоговых методов.

В 1991 г. был принят пакет законов, включающих 16 собственно налоговых законов и три закона более широкого содержания, но также определяющих некоторые виды налогов - законы о плате за землю и дорожных фондах, а также о недрах. К этим законам нужно добавить еще Закон «О Государственной налоговой службе РСФСР», в котором определяется организационная сторона сбора налогов и контроля за соблюдением налогового законодательства, а также закон «Об основах бюджетного устройства РСФСР», где определяются роль и место налогов в доходах бюджетной системы Российской Федерации, порядок зачисления их в соответствующие бюджеты. Пакет законов состоял из базового закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельных законов о налогах по различным сферам деятельности, категориям плательщиков, формам доходов и накоплений.

По своей структуре и принципам построения налоговая система России, в основном, отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Практически все современные системы используют набор различных налогов, представляющих собой разнообразные формы налоговых изъятий.

Законодательно принята квалификация налогов по уровню государственного регулирования. Налоговая система Российской Федерации включает налоги трех уровней: федеральные, субъектов Российской Федерации, местные.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Налоги субъектов федерации (региональные) также устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Представительные органы власти субъектов федерации, устанавливая региональные налоги, определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, указанных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному региональному налогу.

Местные налоги устанавливаются представительными органами местного самоуправления (в Москве и Санкт-Петербурге - законами этих субъектов Российской Федерации). До введения второй части Налогового кодекса Российской Федерации часть местных налогов является общеобязательной на всей территории России: налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Все прочие местные налоги могут устанавливаться решениями районных и городских органов государственной власти, сборы по ним зачисляются в местные бюджеты.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых на его основе федеральных законов о налогах и (или) сборах. Законодательство субъектов федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации также не входят с состав налогового законодательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений:

• налогоплательщики и плательщики сборов;
• налоговые агенты;
• Министерство по налогам и сборам Российской Федерации;
• Г осударственный таможенный комитет России;
• органы исполнительной власти и местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов (сборщики налогов);
• органы Министерства финансов России при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов.