Определение цены реализации векселя, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг

Для векселя, не обращающегося на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена при выполнении хотя бы одного из следующих условий п.

- фактическая цена сделки (реализации или иного выбытия) находится в интервале цен по аналогичным (идентичным, однородным) векселям, зарегистрированным организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим векселям проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

- отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичных (идентичных, однородных) векселей, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим векселям проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Понятия идентичности и однородности товаров установлены положениями ст. 40 НК РФ. Согласно данным положениям идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель, при этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Анализ приведенного определения "идентичных товаров" позволяет говорить, что векселя могут быть признаны идентичными в том случае, если они выпущены одним и тем же эмитентом, имеют одинаковую валюту платежа, номинал, вид заявленного дохода, сроки и условия обращения.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Данная категория является более широкой, нежели идентичные товары. В силу этого, по нашему мнению, однородными могут быть признаны векселя, имеющие одинаковую валюту платежа, номинал, вид заявленного дохода, сроки и условия обращения. Эмитентом однородных векселей могут выступать различные лица, однако векселя, выпущенные данными эмитентами, должны быть коммерчески взаимозаменяемыми (например, энергетические и газовые векселя; векселя коммерческих банков и т.п.).

Вместе с тем, как было указано выше, практически все векселя не обращаются на организованном рынке, а следовательно, получение подобной информации маловероятно. В связи с этим НК РФ установлен порядок определения рыночной цены векселя при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) векселям.

В таком случае фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого векселя. При этом расчетная цена может быть определена на дату заключения сделки с векселем с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены векселя и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены векселя согласно п. 6 ст. 280 НК РФ может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговые органы в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ , утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, в частности, предлагают применять механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению, например, для дисконтных векселей.

--------------------------------

Данные Методические рекомендации утратили силу (Приказ ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@). Однако некоторые рассмотренные в них моменты продолжают оставаться актуальными для налогоплательщиков, поскольку формируют и отражают подход налоговых органов на местах к порядку исчисления и уплаты налога. Кроме того, данные Методические рекомендации были отменены в апреле 2004 г., в связи с чем можно говорить о том, что при осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении прошлых налоговых периодов налоговые органы будут использовать их в практической работе.

Поэтому мы считаем допустимым (целесообразным) при комментировании отдельных положений гл. 25 НК РФ доводить до налогоплательщиков позицию МНС (ФНС) России, изложенную в указанных Методических рекомендациях.

Данный метод предусматривает определение расчетной цены по следующей формуле:

(N - K)

Рц = ------- х D + K,

T

где:

Рц - расчетная цена;

N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K - покупная стоимость ценной бумаги;

T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

По мнению налоговых органов, данный показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой (D) с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения (Т) и цены ценной бумаги (N, K).