Восстановление стоимости капитальных вложений: снижение стоимости, скидка с налога ввиду истощения недр и амортизация
Снижение стоимости [depreciation] Наиболее простым методом расчета вычетов вследствие снижения стоимости является линейный метод [straight line method]. Предположим, что Регина приобретает грузовик за 20 тысяч долларов для использования его в своем бизнесе; она собирается использовать этот грузовик на протяжении четырех лет, после чего она собирается продать его за 12 тысяч долларов.
В каждом из четырех лет, когда она владеет грузовиком, Регина сможет сделать вычет из прибыли в размере четырех тысячи долларов[3078]. Согласно линейному методу, вычеты рассчитываются следующим образом: определяется сумма, на которую уменьшится стоимость имущества, эта сумма затем делится на количество лет использования данного имущества. Регина потратила 20 тысяч долларов, но ожидает получить обратно 12 тысяч долларов от продажи грузовика после четырех лет пользования им[3079]. Фактически, за четыре года Регина собирается использовать восемь тысяч долларов стоимости объекта. Линейный метод позволяет налогоплательщику распределить эту сумму (восемь тысяч долларов) на весь период использования, таким образом, Регина вправе осуществлять вычеты в размере двух тысяч долларов в год. Метод линейного списания является основой всех других методов списания.Налогоплательщик может иметь возможность проводить списание больших сумм в начальные периоды использования имущества. Подобное увеличенное списание на начальном этапе обычно представляет значительную ценность для налогоплательщика, так как позволяет ему снизить размер уплачиваемых налогов и инвестировать сэкономленные средства. Существуют «ускоренные» методы списания, которые в определенных случаях позволяют это сделать. Например, налогоплательщик может быть вправе использовать так называемый метод снижающегося остатка [declining balance]. Этот метод позволяет использовать увеличенные вычеты в начальные годы использования имущества, что зачастую более точно отражает экономическую потерю стоимости объекта.
Налоговый кодекс также вводит «систему ускоренного возмещения затрат» [accelerated cost recovery system], которая используется применительно к материальным активам[3080].Вследствие того, что к различным видам капитальных затрат применяются разные методы списания, при планировании приобретения значительного по стоимости объекта собственности, рекомендуется прибегать к консультациям юриста по налоговым вопросам или налогового бухгалтера. В дополнение к различным методам списания необходимо учитывать, что затраты на нематериальные активы, такие, как репутация фирмы или деловые связи, не могут быть объектами вычетов, если такие активы не имеют окончания срока использования и, следовательно, период их использования нельзя рассчитать. При покупке компании в целом важно представлять потенциальные налоговые последствия вложения средств в подобные нематериальные активы для того, чтобы произвести оценку налоговых вычетов, которые можно будет произвести из будущих доходов. Такие вложения необходимо осуществлять с большой осмотрительностью, так как это позволит оценить потенциальный доход после уплаты налогов.
Истощение недр. Налоговый кодекс позволяет производить восстановление капитальных вложений в отношении других активов (таких, как нефть, газ и полезные ископаемые) посредством вычетов вследствие истощения недр [depletion]. Существуют различные методы расчета таких вычетов. Потенциальные налоговые преимущества в этой области могут быть значительным фактором для анализа экономической целесообразности осуществления инвестиций. Для выяснения применимости данного вида вычетов хороший юрист обратится за советом к налоговому специалисту.
Амортизация. Вычеты в связи с амортизацией [amortization] имеют сходство с вычетами в связи со снижением стоимости объекта собственности. Они позволяют налогоплательщику, который должен был капитализировать стоимость объекта собственности согласно статье 263, с течением времени восстановить понесенные затраты посредством ежегодных вычетов.
Зачастую слово «амортизация» используется в широком значении и обозначает восстановление стоимости любого (обычно нематериального) объекта собственности. К примеру, если Эд уплачивает начальный взнос в сумме 5 тысяч долларов за право аренды определенного офисного помещения на срок 10 лет, то (1) он должен будет капитализировать такие затраты (ему нельзя будет вычесть всю сумму в один налоговый период)[3081], и (2) ему будет разрешено амортизировать затраты на протяжении всего срока аренды (то есть на протяжении 10 лет он будет вправе ежегодно вычитать 500 долларов)[3082].Скорректированный валовой доход
«Скорректированный валовой доход» [adjusted gross income][3083] (далее — СВД) определяется как валовой доход минус определенные вычеты (всего 17). Понятие скорректированного валового дохода используется в качестве основы расчетов в других статьях Налогового кодекса, которые применимы к физическим лицам. К примеру, статья 170 позволяет осуществить вычет на сумму осуществленных пожертвований. Однако существует определенное ограничение в отношении сумм пожертвований, которые физическое лицо может ежегодно вычитать из дохода. Это ограничение («потолок») устанавливается в виде процента от СВД. По отношению к наиболее льготному классу пожертвований, данное ограничение составляет 50 процентов СВД налогоплательщика (с одним исключением).
В приблизительном, концептуальном рассмотрении, СВД можно определить как экономический доход налогоплательщика. Установленные вычеты можно условно рассматривать в качестве экономических затрат для получения валового дохода. СВД также используется за пределами сферы налогового права: данный показатель иногда принимается во внимание при сравнительном измерении дохода физических лиц в ходе экономических исследований.