«Лжестраховая» деятельность как налоговое преступление.

Сравнительно-правовой анализ норм об уголовной ответственности за налоговые преступления в зарубежном и отечественном законодательстве показывает, что первый вариант выглядит наименее предпочтительным.

В США нормы об уклонении от уплаты налогов содержатся не в уголовном законодательстве, а в специальных налоговых законах. В частности, в главе 75 Кодекса внутренних доходов США содержатся более 15 составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (§ 7201 Attempt to evade or defeat tax). В их числе - норма об ответственности за уклонение от уплаты налогов с использованием полисов страхования (§ 7270 Insurance policies), согласно которой лицо, избежавшее обязанности по уплате налога с помощью полисов иностранных страховщиков, помимо уголовных наказаний, должно будет уплатить штраф в размере двойной суммы неуплаченных налогов[154].

В большинстве стран-членов ЕС, как и в США, положения об уклонении от уплаты налогов содержатся в актах налогового за- конодательства[155]. Например, действующее законодательство Германии состоит из свода налоговых законов (15 специальных законов), свода экономических законов (5 законов) и свода законов о недвижимом имуществе (6 законов). В свете изучаемой проблемы наибольший интерес представляет акт, именуемый «Порядок налогообложения» (Abgaben ordnung). Данный акт содержит ряд положений, составляющих законодательную основу борьбы с различными формами уклонения от уплаты налогов . Схожим образом построено законодательство Франции, где формы налоговых преступлений и меры ответственности за их совершение предусмотрены в нормах Общего налогового кодекса (ст.ст. 1741- 1753)[156]. В Великобритании в рассматриваемом отношении, наряду с актами общего права, действуют специальные налоговые поста- новления[157]. В налоговом законодательстве Швеции вообще нет понятия уклонения от уплаты налогов, поскольку суд в каждом конкретном случае должен решать, считать ли то или иное деяние недопустимым уклонением от уплаты налога[158].

Характерно, что перечень способов совершения налоговых преступлений в законодательстве упомянутых выше стран устанавливается предельно широким. В Российской Федерации ситуация выглядит иначе.

Уголовно наказуемыми способами неуплаты налога, как известно, признаны умышленное включение в декларацию заведомо ложных сведений или умышленное непредставление налоговой декларации. Иные способы «нечестной» налоговой минимизации должны влечь гражданско-правовую ответственность. Уголовная ответственность в части налоговых преступлений установлена в УК РФ также за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ) и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ). Именно по статьям 1991 и 1992 УК РФ осуществляется в настоящее время уголовное преследование клиентов страховых компаний, «сэкономивших» на налогах при помощи лжестрахования. Руководители и иные лица, выполняющие управленческие функции в страховых организациях, к уголовной ответственности в качестве соучастников не привлекаются.

Пленум Верховного Суда РФ в своем постановлении от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения уголовного судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» разъяснил, что перечень способов совершения налоговых преступлений является закрытым. С учетом этой правовой позиции расширение перечня способов налоговых преступлений в нормах УК РФ для целей уголовно-правовой оценки лжестрахования не представляется возможным.