Классификация затрат предприятия

В финансовом менеджменте применяются два основных подхода к максимизации массы и темпов наращивания прибыли:

Сопоставление предельной выручки с предельными затра­тами наиболее эффективно при решении задачи максимизации массы прибыли.

Сопоставление выручки от реализации с суммарными, а также переменными и постоянными затратами применяется не только для расчета максимальной массы прибыли, но и для оп­ределения яаивысших темпов ее прироста.

Комбинирование этих двух подходов в зависимости от це­лей анализа дает отличные практические результаты.

Итак, суммарные затраты предприятия - как производст­венные, гак и внепроизводственные, независимо от того, отно­сятся ли они на себестоимость или на финансовые результаты - можно разделить на три основные категории:

Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электро­энергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и дру­гие расходы,

Гак обстоит дело в теории. На практике же пропорцио­нальная зависимость «выручка от реализации - переменные за­траты» обладает меньшей жесткостью. Например, при увеличе­нии закупок сырья поставщики его нередко предоставляют

предприятию скидку с цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнее объема производства.

Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, ад­министративные расходы и т. п.

Постоянные затраты не зависят от выручки от реализации лишь до тех пор, пока интересы дальнейшего ее наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численно­сти работников, а также роста аппарата управления. В отличие от переменных, большую часть постоянных затрат при сужении деятельности предприятия и снижении выручки от реализации не так-то легко уменьшить.

И еще. Многие виды расходов для одних предприятий мо­гут пяесмятриваться как переменные, а для других -- как посто­янные затраты. Достаточно привести к примеру затраты на опла­ту труда: при сдельной оплате - это переменные затраты, при твердом окладе работников - постоянные. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой, но критерий классификации универсален: зависимость либо независимость от величины объема производства.

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Примеры таких затрат: почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования и т.п. В дальнейшем величиной смешанных затрат можно пренебречь ради ясности изложения. При конкретных же расчетах, если вам необходима точность, придется выделять постоянную и переменную «доли» в смешанных затратах и причислять эти «доли» к постоянным и переменным затратам соответственно. Чтобы не затемнять суть дела, абстрагируемся сейчас также от налога на добавленную стоимость (будем брать сразу чистую выручку от реализации) и налога на прибыль.

Какова практическая польза от классификации затрат на переменные и постоянные? Во-первых, такое деление помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Во-вторых, эта классификация позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных за­труднений. Короче говоря, классификация затрат необходима для операционного анализа, который будет подробно рассмотрен в следующем параграфе.

На рис. 3 показаны три графика поведения суммарных пе­ременных издержек в расчете на заданный объем производства.

Каждый из графиков имеет свой угол наклона к горизон­тальной оси, зависящий от величины переменных издержек на единицу продукции. Чем меньше угол наклона графика издер­жек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала і °оещают более значительную прибыль.

Рис. 3. График зависимости переменных издержек от объема производства.

Постоянные издержки графически изображаются горизон­тальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов. В нашем примере (рис. 4) постоянные издержки равны 1200 тыс. р. и не изменяются при падении или росте объема производства.

Рис. 4. График зависимости постоянных издержек от объема производства

Сложением переменных и постоянных издержек, в кото­рые включены и расклассифицированные смешанные затраты, получают суммарные (полные) издержки на весь объем продук­ции (рис 5).

Рис. 5. График зависимости суммарных издержек от объема производства

Рассматривая поведение переменных и постоянных издер­жек, необходимо очерчивать релевантный период: структура из­держек, суммарные постоянные издержки и переменные из­держки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Кроме того, необходимо помнить о характере движения издержек (суммарных и на единицу продукции) в ответ на изме­нение объема продаж.

Существует три основных метода дифференциации издержек:

1. Метод максимальной и минимальной точки.

2. Графический (статистический) метод.

3. Метод наименьших квадратов.

Рассмотрим механизм дифференциации издержек на кон­кретном примере.

Пример 1.

Фирма выпускает видеокассеты. Анализируя данные по издержкам производства, она столкнулась с проблемой их диф­ференциации. Особенно трудно оказалось выделить сумму по­стоянных расходов на электроэнергию:

1.

• Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемами производства (см. ниже­приведенную табл.). В нашем примере это декабрь и июль. В декабре сумма переменных издержек будет максимальной, а по­стоянных - минимальной. В июле, естественно, - наоборот.

Определяется ставка переменных издержек -- это средние пе­ременные расходы в себестоимости единицы проду кции:

2. Дифференциация издержек графическим (статистиче­ским) методом.

Как известно, линия общих издержек определяется урав­нением первой степени:

3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты а и Ь.

Алгоритм определения коэффициентов и результаты рас-

Ставка переменных издержек равна Ь.

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства составляют (9,8 тыс. р. * 73,7) = 722,3 тыс. р. Тогда постоянные издержки составляют (3637,5 тыс. р. - 722,3 тыс. р.) = = 2895,2 тыс. р.

В аналитической форме общие расходы на электроэнергию можно представить следующим образом.

• По методу максимальной и минимальной точки: Y= 2755 + + 83,4Х.

• По статистическому методу: Y=2800 + 83,4Х.

• По методу наименьших квадратов; Y= 2895,2 + 73,7Х.

2.2.