3.3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ

Учет затрат по функциям (пооперационный учет или метод АВС) основан на идее о том, что продукция - не причина возникновения затрат, а причина операций (работ), в результате которых и возникают затраты.

Традиционный метод учета накладных расходов:

Продукция ^ Затраты

Метод АВС:

Продукция ^ Операции (работа) ^ Затраты

а) Традиционная схема учета затрат

Ступень 1: Накладные расходы распределя- Ступень 2: Накладные расходы распределяются ются по центрам затрат (группам на продукты с использованием ставок

Рис.

б) Система учета затрат по функциям

Связь между продукцией и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукцию затрат на все связанные с ним виды деятельности в соответствии с потребностями продукции в тех или иных видах деятельности. Тем самым метод АВС учитывает:

факторы, вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности;

затраты на виды деятельности;

взаимосвязь видов деятельности с конкретной продукцией.

Пример 10. Сопоставление традиционного метода учета затрат и метода учета по функциям

(АВС)

Компания А производит два продукта К и М на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства. К - крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а М - малосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности следующие:

Продукт М Продукт К Итого Машино-ч на 1 изделие 2 2 Трудозатраты на 1 изделие, ч 4 4 Объем готового производства, ед. 1000 10000 Время работы оборудования, ч 2000 20000 22000 Время работы основных производственных рабочих, ч 4000 40000 44000 Число заказов на закупку, ед. 80 160 240 Число накладок 40 60 100

Затраты на виды деятельности составляют:

Руб.

Виды деятельности

Имеющие отношение к объему производства Имеющие отношение к закупкам Имеющие отношение к наладке оборудования

а) Традиционная система учета затрат, основанная на показателях объема производства

Затраты, распределенные по центрам ответственности, руб. Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-ч, руб. Ставка распределения накладных расходов на 1 час работы основных производственных рабочих, руб. Затраты на 1 изделие: продукт М, руб.

продукт К, руб. Совокупные затраты, распределенные на продукты: продукт М, руб. продукт К, руб.

440000

20 (440000 : 22000 ч)

10 (440000 : 44000 ч)

40 (машино-ч по 20 руб. или 4 ч труда основных производственных рабочих) 40 (по 10 за 1 ч)

40000 (1000 х 40 руб.) 400000 (10000 х 40 руб.)

б) система АВС

Затраты, распределенные по видам деятельности, руб. Потребление видов деятельности (носители издержек)

5 руб. на 1 машино-ч 500 руб. на заказ

Затраты на единицу потребления видов деятельности Затраты, отнесенные на продукты: продукт М, руб. продукт К, руб.

связанные с объемом производства

110000

22000 машино-ч

10000 (2000 х 5) 100000 (20000 х 5)

Виды деятельности связанные с закупками

120000

240 заказов на закупку

40000 (80 х 500) 80000 (160 х 500)

связанные с накладкой оборудования

210000

100 наладок

2100 руб. на наладку

84000 (40 х 2100) 126000 (60 х 2100)

Затраты на одно изделие:

продукт М = 134 руб. (10000 руб. + 40000 руб. + 84000 руб.) / 1000 ед. продукт К = 30,60 руб. (100000 руб. + 80000 руб. + 126000 руб.) / 10000 ед.

Таким образом, себестоимость продукции, полученная с использованием каждого метода (руб.)

Традиционный метод учета затрат Метод АВС

Продукт М 40 134,0

Продукт К 40 30,6

Как видно из примера 10, традиционный метод завышает себестоимость крупносерийных продуктов по сравнению с мелкосерийными, по причине игнорирования различий в относительном потреблении накладных расходов.

Учет затрат по функциям (метод АВС) привлекает внимание менеджера к причинам (источникам)

затрат.