Статья 17. Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию
Пункт 1 ст. 17 Закона об унитарных предприятиях, как и ст. 295 ГК РФ, предусматривает право собственника на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
В пункте 1 комментируемой статьи под прибылью следует понимать прибыль, исчисляемую в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового законодательства, с учетом п. 2 этой же статьи (минус налоги).
Следует обратить внимание на то, что собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право лишь на часть прибыли. Вопрос остается только в том, какую именно часть прибыли имеет право "забрать" собственник.
В отношении федеральных предприятий порядок, размеры и сроки перечисления части прибыли определены Правилами разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий"*(56).
В соответствии с п. 6 этих Правил часть прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется решением федерального органа исполнительной власти не позднее 1 мая на основании отчета о деятельности предприятия за прошедший год и утвержденной программы деятельности предприятия. При этом часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, рассчитывается путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) предприятия за прошедший год на сумму утвержденных в составе программы деятельности предприятия на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию предприятия, осуществляемых за счет чистой прибыли.
При отсутствии утвержденной программы деятельности предприятия на текущий год (за исключением 2002 года) часть прибыли предприятия, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) предприятия за прошедший год на сумму обязательных отчислений в фонды предприятия, образованные в соответствии с законодательством и уставом предприятия.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.
Кроме того, согласно п. 5 постановления Правительства РФ от 6 июня 2003 г. N 333 "О реализации федеральными органами исполнительной власти полномочий по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия"*(57) средства, полученные от продажи имущества определенная в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности стоимость которого превышает 150 млн рублей, за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать 3% цены продажи имущества, и его балансовой стоимости подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение 25 дней с даты оплаты имущества. В данном случае прибыль от продажи недвижимости федеральным предприятием поступает в федеральный бюджет фактически полностью.
Однако собственникам унитарных предприятий субъектов Российской Федерации и муниципальных унитарных предприятий не следует по аналогии распространять правила постановления Правительства РФ от 6 июня 2003 г. N 333 на все имущество предприятия, то есть практически полностью забирать прибыль унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Это подтверждается, например, Определением Верховного Суда РФ от 14 марта 2007 г. N 29-Г07-1, согласно которому: "соответствующий бюджет может перечисляться лишь часть прибыли государственных унитарных предприятий, которая остается после уплаты всех предусмотренных законом налогов и сборов, связанных с реализацией предприятием имущества, в то время, как по областному Закону в оспариваемой части в бюджет области, применительно к обстоятельствам данного дела, подлежат зачислению средства, полученные от продажи имущества, за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать 3 процентов цены продажи имущества.
Ссылка кассатора на судебное постановление по конкретному делу, а также на постановление Правительства РФ от 6 июня 2003 г. N 333 не может быть признана состоятельной, так как судебным актом подтверждается право собственника имущества принимать решение о перечислении в бюджет субъекта РФ лишь части прибыли, полученной государственным унитарным предприятием от продажи имущества, за вычетом всех понесенных предприятием расходов, а постановлением Правительства РФ регулируются вопросы распределения средств от продажи находящегося в хозяйственном ведении федеральных унитарных предприятий имущества, на распоряжение которым требуется согласие собственника. Оспариваемой же нормой Закона области его действие распространяется на все имущество государственных унитарных предприятий, находящегося в их хозяйственном ведении, что обоснованно и отмечено судом первой инстанции".2. В п. 2 ст. 17 указано, что государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
При толковании данного пункта создается впечатление, что законодатель предусматривает два разных по содержанию понятия прибыли, которые унитарному предприятию надо учитывать: первое понятие - это прибыль, определяемая в соответствии с налоговым и бухгалтерским законодательством для уплаты налогов; второе - это прибыль после уплаты налогов (иных обязательных платежей), часть которой и подлежит перечислению собственнику.
При продаже имущества, стоимость которого превышает 150 млн рублей, как мы указали, фактически прибыль унитарное предприятие себе не оставляет поскольку перечисляет ее собственнику. В связи с этим на практике возникал вопрос: нужно сначала уплатить налог с "прибыли", полученной от продажи такого имущества, а потом перечислить ее собственнику либо не нужно уплачивать налог, так как прибыли у унитарного предприятия не возникает, так как вся она перечисляется собственнику?
Анализ судебной практики позволяет обнаружить противоречивые ответы арбитражных судов на такой вопрос.
Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 26 декабря 2008 г. N КА-А41/12362-08 по делу N А41-4808/08 указал: "При проведении проверки налоговая инспекция с учетом произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с получением спорного дохода, доначислила предприятию налог на прибыль, ссылаясь на нарушение положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс)... В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком:Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены ст. 251 Кодекса, которая содержит исчерпывающий перечень таких доходов. При этом главой 25 Кодекса не предусмотрено исключения средств, полученных унитарными предприятиями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Факт перечисления полученных от продажи имущества денежных средств в доход бюджета не освобождает государственные унитарные предприятия от уплаты налога на прибыль по данным хозяйственным операциям.
Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных предприятиях" государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
С учетом изложенного, государственное унитарное предприятие обязано учитывать доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций. Данные выводы суда согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 03.07.2007 г.
N 2770/07:"Фактически противоречит такой позиции Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 июля 2007 г. N Ф04-4260/2007(35698-А45-26) по делу N А45-833/07-52/25, согласно которому: "В пункте 5 Постановления Правительства РФ от 06.06.2003 N 333 установлено, что средства, полученные от продажи имущества, за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать 3 процентов цены продажи имущества, и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение 25 дней с даты оплаты имущества.Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, средства, полученные предприятием от продажи государственного имущества, не поступили в его фактическое распоряжение и не увеличили финансовые результаты его деятельности.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерности доначисления предприятию налога на прибыль, поскольку оно произведено налоговым органом без учета принципа определения дохода как экономической выгоды, полученной хозяйствующим субъектом, закрепленного положениями статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации...".
3. Комментируемая статья показывает, что унитарное предприятие пополняет бюджет собственника двумя путями: налоговым и неналоговым. Подтверждают это и нормы ст. 41, 42, 51, 57 и 62 Бюджетного кодекса РФ. Так как комментируемой статьей и соответствующей ей ст. 295 ГК РФ предусмотрен неналоговый путь, то в случае невыполнения унитарным предприятием обязанности по перечислению части прибыли собственнику имущества этого предприятия, собственник вправе защищать свое право на часть прибыли в соответствии с гражданским законодательством. В связи с этим примечательно, что если унитарное предприятие совершило с имуществом собственника унитарного предприятия ничтожную сделку, в том числе и без согласия собственника, и получило прибыль, то есть фактически неосновательно обогатилось за счет собственника, то подавляющее большинство судебных решений постановляют, что собственник имущества унитарного предприятия имеет право получить в этом случае опять же только часть прибыли в соответствии с комментируемой статьей, а не всю такую прибыль в качестве неосновательного обогащения в соответствии с нормами о неосновательном обогащении (то есть в соответствии со ст.
1102 ГК РФ). Наглядный пример: это как если бы квартиру гражданина сдавали и получали арендную плату без его ведома, а на возмущение этого гражданина и требование вернуть полученные за использование его имущества деньги ему объяснили бы, что он имеет право получить только часть прибыли.Пункт 2.1 ст. 17 Закона об унитарных предприятиях предусматривает исключение из общего правила, которое распространяется в отношении федеральных государственных предприятий, права собственника имущества в отношении которых осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом". Часть прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, перечисляют в доход Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" в порядке, размере и сроки, этой же корпорацией установленные.
В настоящее время Указом Президента РФ от 20 марта 2008 г. N 369 "О мерах по созданию Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"*(58) предусмотрено 100 таких унитарных предприятий.
Упомянем еще об одном исключении. Согласно последнему абзацу ст. 25 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи" средства, получаемые организациями федеральной почтовой связи от сделок с имуществом, в том числе по договорам аренды, остаются в распоряжении этих организаций и могут быть направлены только на развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы.
4. Пункт 3 ст. 17 посвящен казенным предприятиям. Однако законодатель установил, что Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления определяется порядок распределения доходов казенного предприятия, а не части прибыли. Таким образом, распоряжение прибылью казенного предприятия полностью зависит от решений названных органов, никаких прав по распоряжению своей же прибылью предприятие, основанное на праве оперативного управления, не имеет. Комментируемый пункт полностью соответствует п. 2 ст. 297 ГК РФ.