Інформаційна база для прийняття рішень по управлінню прибутком

Фінансовий результат формується як різниця між доходами і витратами по відповідному виду діяльності підприємства і відбивається в «Звіті про фінансові результати» (форма 2), що складається відповідно до вимог відповідного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитках від діяльності підприємства за звітний період.

За умови, що оцінка доходу може бути вірогідно визначена, доход у звіті про фінансові результати відбивається в момент надходження активу чи погашення

зобов'язання, що приводять до збільшення власного капіталу підприємства.

Відповідно до положень національних стандартів усі види діяльності, по яких утворюється фінансовий результат, підрозділяються на звичайну і надзвичайну діяльність [4, 41].

Під звичайною діяльністю мають на увазі будь-яку основну діяльність, а також операції, що забезпечують її чи виникають у результаті її проведення. Прикладом звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, розрахунки з постачальниками і замовниками, персоналом, банківськими установами, податковими органами. Списання знецінених запасів, переоцінка короткострокових інвестицій, економічні санкції по господарських договорах, за порушення податкового законодавства також відносяться до звичайної діяльності, але як операції, що забезпечують і супроводжують її.

Звичайна діяльність, у свою чергу, підрозділяється на операційну, інвестиційну і фінансову.

Операційна діяльність - це види діяльності, зафіксовані в статутних документах підприємства. Вона підрозділяється на основну й іншу операційну. Основна операційна діяльність - це операції, зв'язані з виробництвом чи реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу, відбиваного на рахунку 70 бухгалтерського обліку.

реалізації іноземної валюти;

реалізації виробничих запасів, малоцінних предметів і які швидко зношуються;

здачі майна в операційну оренду;

курсових різниць по активах і зобов'язанням підприємства, що утворюються в результаті операційної діяльності;

отриманих штрафів, пені, неустойок і інших доходів за порушення господарських договорів, визнаних боржником чи по який отримані рішення суду;

списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні терміну позову;

отриманих грантів, асигнувань і субсидій.

Інша операційна діяльність супроводжується утворенням витрат, облік яких ведеться по рахунках 84 і 94 бухгалтерського обліку.

Інвестиційна діяльність - це діяльність по придбанню і реалізації тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів коштів. Підприємство, здійснюючи інвестиційну діяльність вкладає грошові кошти в будівництво будинків і споруджень, здобуває нове обладнання, цінні папери інших підприємств із метою одержання доходу.

Згідно П(С)БО 4 доход від інвестиційної діяльності відбувається в результаті:

1) реалізації фінансових інвестицій: акцій, облігацій, внесків у статутні фонди (капітали) підприємств і спільну діяльність, деривативів, векселів, інших боргових зобов'язань, наприклад, шляхом факторингу;

2) реалізації необоротних активів, тобто основних засобів,

об'єктів незавершеного будівництва, будівельних матеріалів, нематеріальних активів;

3) реалізації майнових комплексів - дочірніх підприємств, філій і інших підрозділів, виділених на окремий баланс;

4) одержання дивідендів і надходження відсотків;

5) інших надходжень, наприклад, від факторингу (продаж дебіторської заборгованості) і продажу інших необоротних активів.

Для здійснення інвестиційної діяльності підприємство несе витрати, зв'язані з придбанням: фінансових інвестицій; основних засобів; майнових комплексів, а також у результаті вкладень у капітальне будівництво.

Фінансова діяльність — це діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства. Фінансова діяльність підприємства зв'язана з залученням коштів шляхом випуску акцій і облігацій, збільшення статутного капіталу чи одержання кредитів, позик у банківських і небанківських фінансових установах.

Доходи від фінансової діяльності утворяться в результаті: внесків у статутний капітал; одержання кредитів, позичок; одержання безповоротного цільового фінансування; дотацій, субвенцій і ін.

Гроші витрачаються на сплату дивідендів по емітованим підприємством цінним паперам і погашення позичок і кредитів.

Надзвичайна діяльність - це подія або операція, що чітко відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично чи в кожнім майбутньому звітному періоді, тобто операції і події, що мають ймовірну природу. Такими подіями є стихійні лиха, пожежа, техногенні аварії.

Витрати внаслідок таких подій, їхнє покриття за рахунок страхового відшкодування й інших джерел враховуються при визначенні фінансових результатів від надзвичайної діяльності. Необхідно мати у виді, що ті самі події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, витрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні для підприємства, де таке нещастя відбулося. Але ці витрати будуть представлені як результати звичайної діяльності для страхової компанії, що здійснює страхування таких подій [41].

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів (див. додаток), перший з яких так і називається «Фінансові результати».

У рядок 010 "Доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" включається винятково виторг від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг. Доходи від реалізації запасів і основних засобів у цей рядок не заносяться. Доходи відбиваються по рядку 010 методом "брутто”, тобто з урахуванням ПДВ, акцизного збору та ін.

У статті "Податок на додану вартість" (рядок 015) відбивається тільки ПДВ, що входить до складу виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Ніякий інший ПДВ у цьому рядку не відбивається.

У статті "Акцизний збір” (рядок 020) відбиваються суми акцизного збору, включені у виторг від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У рядку 025 передбачене відображення інших зборів чи податків з обороту, що сплачуються підприємствами.

По статті "Інші відрахування з доходу" (рядок 030) передбачено відображення сум знижок, наданих покупцям, вартості повернутих покупцями продукції і товарів і інших сум, що підлягають відрахуванню з доходу. Зокрема, у цій статті відбивають отримані підприємством від інших облич суми доходів на користь комітента, принципала, співвиконавця, субпідрядника по договорах комісії, підряду, агентським і іншими аналогічним угодам. Комітент - особа, що дає доручення іншої особі укласти визначену угоду на покупку чи продаж товарів, векселів т. ін., чи кілька угод, але за його рахунок. Принципал - основний, головний боржник у зобов'язанні. Це фізична чи юридична особа, яка уповноважує іншу особу діяти як агента.

У рядку " Чистий доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 035) відбивається виторг від реалізації з рядка 015, "очищена" від ПДВ, акцизного збору й інших відрахувань з доходу, тобто, рядок 035 = (рядок 010 — (рядок 015 + рядок 020 + рядок 025 + рядок 030)).

Рядки 050(055) показують валовий прибуток (збиток) від основної діяльності. Значення цих рядків одержують у результаті математичних дій: чистий доход - собівартість реалізованої чи продукції

рядок 050 = рядок 035 — рядок 040.

Собівартість реалізованої продукції відповідно до Положень (стандартами) бухгалтерського обліку 9 і 16 складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), реалізованої протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрат і наднормативних виробничих витрат.

Виробнича собівартість складається з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, інших прямих витрат і загально виробничих витрат.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини, основних і допоміжних матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата й інші виплати робітником, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, що відносяться безпосередньо до конкретного об'єкта витрат.

Частина витрат, наприклад, відрахування на соціальні заходи, плата за оренду землі і майнових паїв, амортизація по змісту різнорідні, але також можуть бути віднесені до конкретного об'єкта. Тому вони утворять групу інших прямих витрат.

Загально виробничі витрати включають:

- витрати на управління виробництвом (оплата праці апарата управління цехами, ділянками з відрахуваннями на соціальні заходи і медичне страхування, витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, ділянок);

- амортизація основних засобів і нематеріальних активів цехів, ділянок й т. ін.;

- витрати на експлуатацію, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально виробничого призначення;

- витрати на удосконалення технології й організації виробництва;

- оплата комунальних послуг, наданих іншими організаціями й інші витрати по утриманню виробничих приміщень;

- витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загально виробничого персоналу з відрахуваннями на соціальні заходи і медичне страхування робітників і АУЛ; витрати на здійснення технологічного контролю над виробничими процесами і якістю продукції, робіт, послуг);

- витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього природного середовища;

- інші витрати (утрати від браку, оплата простоїв й т. ін.).

Зміст статті "Інші операційні доходи" (рядок 060) було приведено вище при характеристиці видів діяльності.

Адміністративні витрати (рядок 070) утворюються при обслуговуванні і управлінні вже не структурного підрозділу, а всього підприємства. До них відносяться:

- загальні корпоративні витрати (витрати на організацію корпорації, проведення річних зборів, представницькі витрати й т. ін.);

- витрати на службові відрядження і утримання управлінського апарата підприємством і іншим загальногосподарським персоналом;

- податки, збори й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім обов'язкових платежів, що включаються у виробничу собівартість):

- витрати на операційну оренду, страхування майна, амортизацію, ремонт основних засобів;

- витрати на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, юридичних, аудиторських, консалтингових послуг, витрати на врегулювання споров в судових органах;

- плата за розрахунково-касове обслуговування й інші послуги банків.

До витрат на збут (рядок 080) відносяться витрати на пакувальні матеріали", транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг і рекламу, витрати на оплату праці і комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт і утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, використовуваних для забезпечення збуту продукції товарів, робіт, послуг. Передпродажна підготовка товарів, гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування, транспортування, перевалка, страхування готової продукції також є складовими витрат на збут.

У статті "Інші операційні витрати" (рядок 090) відбиваються наступні витрати:

- собівартість реалізованої іноземної валюти;

- собівартість реалізованих виробничих запасів;

- суми безнадійної дебіторської заборгованості і відрахування в резерв сумнівних боргів;

- утрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу волюти по операціях, активам і зобов'язанням, зв'язаним з операційною діяльністю підприємства);

- утрати від знецінювання запасів;

- нестачі і втрати від псування цінностей;

- визнані штрафи, пеня, неустойка;

- витрати на зміст об'єктів соціально-культурного призначення;

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати є витратами звітного періоду — це означає, що вони відбиваються в Звіті про фінансові результати (ФР) у тім звітному періоді, у якому вони вироблялися, поза залежністю від того, має підприємство виторг від реалізації в даному звітному періоді чи ні. Тобто вони повинні бути покриті виторгом від реалізації продукції. Якщо виторг звітного періоду незначний, то ці витрати зменшують прибуток і сприяють утворенню збитків.

Фінансові результати від операційної діяльності (рядки 050, 055) визначаються як алгебраїчна сума доходів і витрат:

Рядок 100 (105) = рядка [050 (-055) + 060 - (070 + 080 + 090)]. Якщо значення більш нуля, то це рядок 100 і, якщо навпаки, те рядок 105.

У Звіті про ФР інвестиційна і фінансова діяльність окремо не виділені і дохо- ди-витрати по цих видах діяльності показуються в рядках 110-160.

У статті "Доход від участі в капіталі" (рядок ПО) відбивається інформація про доходи від інвестицій, що здійснені в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства й облік яких ведеться по методу участі в капіталі (див.2.1).

Асоційоване підприємство - підприємство, у якому інвестору належить пакет акцій що блокує (більш 25 % голосуючих акцій) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора (п.4, П(С)БУ 3).

Дочірнє підприємство — підприємство, що знаходиться під контролем материнського (холдингового) підприємства (п.4, П(С)БУ 19).

Материнське (холдингове) підприємство - підприємство, що здійснює контроль над дочірніми підприємствами (п.4, П(С)БУ 19).

У статті "Інші фінансові доходи" (рядок 120) відбиваються доходи, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивіденди, відсотки й інші доходи від фінансової діяльності, що не враховуються на рах.72 "Доход від участі в капіталі". Як фінансові доходи у вигляді відсотків розглядаються відсотки по облігаціях і інших цінних паперах, по яких не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди отримані", зокрема винагорода (відсотки) за здані у фінансову оренду необоротні активи.

По статті "Інші доходи" (рядок 130) відбиваються доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, доход від не операційних курсових різниць та інші доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не зв'язані з операційною діяльністю.

По статті "фінансові витрати" (рядок 140) відбиваються витрати, зв'язані з фінансовою діяльністю підприємства: наприклад, витрати, зв'язані з випуском, змістом і розміщенням власних цінних паперів, нарахуванням відсотків по договорах кредитування (крім банківських кредитів), і ін.

По статті "Утрати від участі в капіталі" (рядок 150) відбиваються витрати від зменшення вартості інвестицій, що враховуються по методу участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (див.2.1).

По статті "Інші витрати" (рядок 160) відбиваються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не зв'язані з виробництвом чи реалізацією основної продукції (товарів) і послуг, а також витрати страхової діяльності. Частина таких витрат бере участь в утворенні капітального доходу, що представляє собою різницю між ціною реалізації інвестицій і балансовою вартістю цих інвестицій. Тут відбиваються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; утрати від не операційної курсової різниці; утрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не зв'язані з операційною діяльністю підприємства.

Стаття "Фінансові результати від звичайної діяльності до оподатковування" (рядок 170) визначається в такий спосіб:

рядок 170 (175) = рядки [100 (-105) +110 +120 +130 - (140 +150 +160)]

У статті" Податки на прибуток" (рядок 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначених відповідно до П(С)БУ 17 "Податок на прибуток".

Стаття "Фінансові результати від звичайної діяльності" (рядок 190) визначається як різниця рядків 170 і 180.

Надзвичайна діяльність обумовлює утворення як витрат, зв’язаних з надзвичайними не відшкодованими збитками від стихійних лих, пожеж, техногенних аварій й т. ін. Надзвичайні не відшкодовані збитки - різниця між величиною надзвичайних збитків і страхових резервів по відповідному надзвичайному збитку.

Статті "Чистий прибуток" (рядок 220), "Чистий збиток" (рядок 225) визначаються в такий спосіб:

ряд.220 = (ряд. 190 + ряд.200) — (ряд.205 + ряд.210); ряд.225 = (ряд. 195 + ряд.200) — (ряд.205 + ряд.210).

Якщо результат розрахунків по цих формулах більш нуля, то його записують у рядок 220. У противному випадку це збитки, записувані в рядок 225.

У розділі II Звіту про ФР приводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні витрати), що мало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за винятком внутрішнього обороту, тобто за винятком тих витрат, що складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої і спожитої самим підприємством [34].

Третій розділ „Звіту про фінансові результати” заповнюють тільки відкриті акціонерні товариства, прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах. Його економічний зміст полягає в розкритті ефективності використання підприємством коштів, інвестованих власниками звичайних акцій.

Стаття "Середньорічна кількість простих акцій" (рядок 300) розраховується по середньозваженій кількості простих акцій, що знаходяться в обороті, тобто за винятком викуплених, облік яких ведеться в статті Балансу "Вилучений капітал" (рядок 370).

При розрахунку середньозваженого показника як міра "ваги” використовується період часу на протязі якого зверталася та чи інша кількість акцій.

Стаття "Скорегована середньорічна кількість простих акцій" (рядок 310) враховує звичайні потенційні акції, що мають здатність знижувати прибуток на акцію: опціон, ф’ючерсний контракт, привілейовані акції й облігації, конвертовані в прості акції, варанти й ін. Загальним для них є те, що їхньому власнику в майбутньому дається право на прості акції.

Значення статті " Чистий прибуток, що приходиться на одну просту акцію" (рядок 320) визначається як результат ділення рядка 220 на рядок 300.

Аналогічним чином визначається значення статті "Скорегований чистий прибуток, що приходиться на одну просту акцію" (рядок 330) визначається як результат ділення рядка 220 на рядок 310.

Стаття "Дивіденди на одну просту акцію" (рядок 340) визначається як частина прибутку, оголошеної до розподілу у вигляді дивідендів, діленої на кількість акцій у обігу.

4.2.