§ 3. Система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Главной особенностью ЕНВД является то, что он исчисляется не по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциально возможного дохода, рассчитываемого по специальной методике с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ, согласно которой ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами, устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, город-ских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Субъектами системы налогообложения в виде единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Переход на данный специальный налоговый режим имеет обязательный характер для налогоплательщиков, осуществляющих определенные гл. 26.3 НК РФ и вышеуказанными нормативными актами виды деятельности.

На уплату единого налога не переводятся субъекты, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и (или) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, указанных в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), а также некоторые другие категории налогоплательщиков, перечисленные в пп. 3-5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Субъекты обязаны встать на учет в налоговых органах по каждому месту осуществления указанной деятельности (за исключением видов деятельности, указанных в абз.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты тех же налогов, что субъекты упрощенной системы налогообложения (табл. 2).

Таблица 2 Организации Индивидуальные предприниматели Налог на прибыль организаций

в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом Налог на доходы физических лиц

в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельно-сти, облагаемой единым налогом НДС

в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Налог на имущество организаций

в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД Налог на имущество физических лиц

в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД

Если налогоплательщик наряду с предпринимательской деятель-ностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет иные, не под-падающие под уплату единого налога виды предпринимательской деятельности, он исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отноше-нии данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. В этом случае, а также в случае осуществления подлежащей переводу на уплату ЕНВД предпринимательской дея-тельности нескольких видов субъект обязан по каждому виду дея-тельности вести раздельный учет показателей, необходимых для ис-числения налога.

Объектом ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода в денежном выражении. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет суммы вмененного дохода можно представить в виде формулы:

ВД = БД х (№ 1 + № 2 + № 3) х К1 х К2,

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по опре

деленному виду деятельности;

№ 1, № 2, № 3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности (количество работников, автомашин, площадь торгового зала в кв. м и др.), соответственно за каждый месяц квартала;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой до

ходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности.

Величины базовой доходности за месяц и физические показатели, участвующие в расчете, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в за-висимости от осуществляемого вида предпринимательской деятель-ности.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 (коэффициент-дефлятор) устанавливается на календарный год и рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего измене-ние потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим работы и др. Конкретное значение коэффициента на календарный год устанавливается правовым актом муниципального района, го-родского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга в размере от 0,005 до 1 включительно (п.

Налоговым периодом является квартал. Субъекты не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации, форма и порядок заполнения которых утверждаются Минфином России.

Налоговая ставка составляет 15% величины вмененного дохода.

Единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Размер вмененного дохода рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, оно учитывается налогоплательщиком с начала того месяца, в котором произошло. В случае осуществления субъектом нескольких видов деятельности налог рассчитывается отдельно по каждому виду.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Причитающаяся к уплате сумма налога может быть уменьшена в том же порядке, что и при примене- нии упрощенной системы налогообложения. Такой вычет применим только к тем страховым взносам, которые начислены с вознагражде-ний работников, занятых облагаемым единым налогом видом дея-тельности.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах исчерпывающего перечня видов предпринимательской деятельности, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В данный перечень вошли такие виды деятельности, как оказание бытовых услуг; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.

Понятия, используемые в целях уплаты единого налога (бытовые услуги, розничная торговля, площадь торгового зала и др.), приведены в ст. 346.27 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в случае осуществления субъектами перечисленных в перечне видов предпри-нимательской деятельности в рамках договора простого товарище-ства или договора доверительного управления имуществом, а также если они являются крупнейшими налогоплательщиками в соответ-ствии со ст. 83 НК РФ.

Налогоплательщик, допустивший по итогам налогового периода несоответствие требованиям среднесписочной численности и доли участия других организаций, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие. При этом он уплачивает налоги, установленные для общего режима налогообложения, в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.