Доходы в виде процентов
В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.Пунктом 6 ст. 250 НК РФ проценты (дисконт), полученные по долговым обязательствам, в том числе займам, оформленным векселями, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. Данное положение распространяется на доходы (проценты, дисконт), полученные по любым векселям (оформляющим договор займа или коммерческий кредит).
По векселю сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.
В случае досрочного погашения векселя, его перепродажи или иных действий, приводящих к выплате пониженных процентов или к потере всего предполагавшегося дохода, для корректировки своих доходов, по нашему мнению, налогоплательщику следует уменьшить доходы, формирующие налоговую базу в текущем отчетном (налоговом) периоде, на разницу между суммой доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически выплаченных процентов. Если подобный пересчет процентов (дисконта) происходит в последующем налоговом периоде, то указанную разницу, по нашему мнению, следует отражать в составе внереализационных расходов как прочие обоснованные убытки. Этот вывод сделан на основе принципа экономической обоснованности налога (ст. 3 НК РФ) и анализа положений ст. ст. 41, 250 и 265 НК РФ.