Классификация налогового контроля

По временному критерию налоговый контроль может подразде-ляться:

на предварительный;

текущий;

последующий.

По субъектному критерию можно выделить налоговый контроль, осуществляемый:

налоговыми органами;

таможенными органами.

По месту проведения налогового контроля выделяют:

камеральную проверку, проводимую по месту нахождения налогового органа;

выездную проверку, проводимую по месту нахождения налогоплательщика.

В юридической литературе предлагается проводить классификацию видов налогового контроля и по другим критериям1.

К налоговому праву в целом и институту налогового контроля в частности относятся следующие общеправовые принципы:

законности;

юридического равенства;

соблюдения прав человека и гражданина;

гласности;

ответственности;

защиты прав;

независимости;

планомерности;

регулярности (систематичности) контроля;

объективности и достоверности;

документального оформления результатов контроля и др.

К специальным принципам налогового контроля относятся:

всеобщности налогового контроля;

единства налогового контроля;

территориальности налогового контроля;

ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения обязанностей лиц, предусмотренных налоговым законодательством;

презумпция добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц;

соблюдения налоговой тайны;

возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля1.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г.

Необходимость нормативного обеспечения реализации контрольной функции государства в сфере налогообложения вытекает из Конституции РФ, в том числе п. «и» ч. 1 ст. 72 и ч. 3 ст. 75, согласно которым установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов, а система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Названные конституционные положения получили свою конкретизацию в НК РФ, которым права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля отнесены к общим принципам налогообложения и сборов в Российской Федерации, а осуществление налогового контроля возложено на налоговые органы, составляющие единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, преду-смотренных законодательством Российской Федерации, за правиль-ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соот-ветствующий бюджет иных обязательных платежей.

Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению надлежащего исполнения обязанными лицами требований норм законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль внешне выражается в определенных формах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплатель-щика организаций и индивидуальных предпринимателей осуществ-ляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного на-лога.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ1.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п. 2 ст.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами. Организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления2.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогопла-тельщиков, правила ведения которого установлены Правительством РФ1.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые проверки являются основной форме налогового контроля, которые эффективно обеспечивают соблюдение налогоплательщиками и иными обязанными лицами требования законодательства о налогах и сборах.

Налоговые проверки представляют собой совокупность методов, позволяющих установить, надлежащим ли образом налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами исполняются требования закона.

В правовой литературе предлагается различная классификация налоговых проверок2. Но основной критерий, который предусмотрел законодатель для выделения конкретных видов налоговых проверок, — это место проведения проверки. По данному критерию (в соответствии со ст. 88—89 НК РФ) налоговые проверки подразделяются:

на камеральные;

выездные.