§ 6. Налоговый контроль

Государство заинтересовано в надлежащем исполнении налого-плательщиками и иными субъектами требований, определенных за-конодательством о налогах и сборах.

Государство обеспечивает свои интересы в налоговой сфере через формирование института налогового контроля, который является одним из видов государственного финансового контроля.

Контроль является элементом управления, играющим весьма су-щественную роль в обеспечении функционирования государства и всей политической системы. Контроль имеет свое самостоятельное место в системе осуществдения государственного руководства обществом, и в этом плане его рассматривают как специфическую правовую форму, которая имеет соответствующие функции, а именно функции корректировки, социальной превенции и правоохраны .

Как уже отмечалось ранее, налоги наряду с фискальной функцией выполняют и контрольную функцию, которая призвана обеспечивать защиту имущественных интересов государства и муниципальных образований. Налоговый контроль осуществляется на основе нормативных правовых актов, нормы которых формируют институт налогового контроля.

Совокупность правовых норм, посвященных налоговому контролю, формирует в системе налогового права России институт налогового контроля.

В литературе налоговый контроль рассматривается в широком и узком аспектах.

В широком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность государства и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов .

логовый контроль осуществляется специально уполномоченными органами — налоговыми органами (или к ним приравненными органами) — и иные органы не вправе осуществлять налоговый контроль.

В рамках осуществления налогового контроля возникают контрольные налоговые правоотношения1, которые являются разновидностью налоговых правоотношений.

Налоговый контроль представляет собой сложную систему, состоящую из определенных элементов. К числу элементов налогового контроля относятся:

субъекты налогового контроля;

объект налогового контроля;

цели и формы налогового контроля.

Обязательным субъектом налогового контроля выступают уполномоченные государственные органы, наделенные властными полномочиями, необходимыми для осуществления налогового контроля2.

В качестве объекта налогового контроля выступает деятельность проверяемых субъектов по надлежащему исполнению обязанностей, определенных законодательством о налогах и сборах. Имеются в виду действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, банков и иных обязанных лиц.

Целями налогового контроля являются:

выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными лицами;

выявление лиц, не исполнивших или ненадлежащим образом исполнивших свои обязанности, и привлечение их к юридической ответственности;

защита интересов государства и муниципальных образований;

устранение нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и устранение причин, способствующих нарушению законодательства о налогах и сборах.

При осуществлении налогового контроля деятельность уполномоченных государственных органов подчиняется определенным принципам, которых они должны придерживаться. Выделяются общеправовые принципы и специальные правовые принципы, присущие налоговому контролю.