Налоговый контроль

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (ст.

Налоговые органы для осуществления своих функций должны обладать необходимой информацией. Часть этой информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другую часть информации им предоставляют различные органы. Перечень информации, представляемой налоговым органам, приведен в ст. 85 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей информация предоставляется органами:

• осуществляющими регистрацию организаций;
• регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам;
• осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию рождения и смерти физических лиц;
• осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения;
• опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты населения;
• уполномоченными совершать нотариальные действия и нотариусами, осуществляющими частную практику.

Кроме того, банки обязаны сообщать в налоговый орган сведения об открытии или закрытии счета организации или предпринимателя.

Постановка на налоговый учет

Каждый налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговых органах независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговым кодексом РФ связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заявление в Инспекцию Министерства по налогам и сборам (ИМНС) подается в течение 10 дней после государственной регистрации предприятия или создания его подразделения.

Заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества подается в ИМНС по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Г осударственной налоговой службой Российской Федерации.

Н а л о г о в ы е п р о в е р к и

Налоговый орган проводит с контролирующими целями налоговую проверку, используя предоставленные налогоплательщиком бухгалтерские и иные документы.

Если камеральная налоговая проверка проводится в самом налоговом органе в отношении всех налогоплательщиков на основе представленных деклараций и документов, то выездная налоговая проверка проводится в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей на местах.

Налоговый орган не может провести в один год две выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика, за исключением случаев, когда вторая проверка связана с реорганизацией или ликвидацией организации- налогоплательщика и когда повторная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Кодекс установил, что должностное лицо налогового органа имеет право в целях проведения налоговой проверки при предоставлении соответствующих документов получить доступ на территорию или в помещение налогоплательщика.

Поскольку федеральные органы налоговой полиции не отнесены к налоговым органам, они по-прежнему будут вправе, в процессе оперативнорозыскной деятельности, руководствуясь ст. 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», проникать в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан, уведомляя об этом прокурора в течение 24 часов с момента проникновения.

Во время проведения налоговой проверки должностное лицо налогового органа вправе потребовать у налогоплательщика документы, необходимые для проверки. В случае отказа налогоплательщика предоставить истребуемые документы должностное лицо вправе произвести их выемку, а сам налогоплательщик будет оштрафован на основании ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Выездная налоговая проверка должна сопровождаться составлением протокола и производиться с учетом процессуальных требований, нарушение которых повлечет за собой признание судом недействительности выявленных в ходе проверки фактов налоговых правонарушений.

Участники налогового процесса

Среди участников налогового процесса Налоговый кодекс РФ называет свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков и понятых.

Свидетель - любое физическое лицо, которому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф за отказ свидетеля от дачи объяснений.

Эксперт - лицо, обладающее специальными познаниями в тех областях деятельности проверяемого лица, специфику которых требуется определить в целях налогообложения. Экспертиза назначается актом должностного лица налогового органа - постановлением, где должны быть указаны, в том числе, и вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, на основании которых будет дано заключение.

Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела. По смыслу положений Налогового кодекса РФ функции специалиста и эксперта схожи, однако если обратиться к нормам ст. 129 (ответственность), то становится ясно, что составление заведомо ложного экспертного заключения влечет определенную санкцию. Специалиста же, согласно той же статье, возможно лишь привлечь за немотивированный отказ от участия в налоговой проверке.

В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Ответственность переводчика аналогична ответственности эксперта.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. (Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.)

А к т н а л о г о в о й п р о в е р к и

По результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен соответствующий акт. Порядок оформления результатов налоговых проверок предусмотрен ст. 100 Налогового кодекса РФ. Акт документальной проверки является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению, а также передаче в другие органы.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписа- ния акта проверки.

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, в котором зафиксированы налоговые правонарушения и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению соответствующих санкций.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение десяти дней выносит решение (постановление).

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. В случае, если в результате умышленных действий налогоплательщика или его представителя копия решения налогового органа и (или) требование не могут быть ему вручены, они считаются полученным налогоплательщиком или его представителем по истечении шести дней после его отправки заказным письмом.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного обязанного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному обязанному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, направив соответствующее требование об уплате налога.

В случае, если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с и с к о в ы м з а я в л е - нием о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.

К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

До принятия практически все юридические лица, обращаясь в арбитражный суд с иском о признании недействительным акта государственного органа (решения, а не акта проверки), подавали заявление о принятии мер по обеспечению иска (глава 7 Арбитражно-процессуального кодекса РФ). Эти заявления, как правило, удовлетворялись, и налогоплательщик имел возможность без ограничения пользоваться своим имуществом (в том числе и денежными средствами), т. к. налоговый орган не вправе был выставить на банковский счет налогоплательщика инкассовое поручение или наложить арест на имущество.