5.6.Облік забезпечення кредитних операцій

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій здійснюється протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов'язань за такими позабалансовими активними рахунками:

9500 «Отримана застава»;

9501 «Заставна за іпотечними кредитами»;

9503 «Застава за складськими свідоцтвами»;

9520 «Земельні ділянки»;

9521 «Нерухоме майно житлового призначення»;

9523 «Інші об'єкти нерухомого майна».

Застава, що отримана як забезпечення кредиту (майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад), відображається такою бухгалтерською про-водкою:

Дт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523) Кт 9900 «Контррахунок».

ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРУ

ХАЙ-ТЕК ПРЕС

Зміна вартості отриманої банком застави відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) у разі збільшення вартості застави:

Дт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523) Кт 9900 «Контррахунок»;

б) у разі зменшення вартості застави: Дт 9900 «Контррахунок»

Кт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523).

Кт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523). При неповернені клієнтом кредиту і в разі задоволення вимог банку-кредитора за рахунок предмета застави в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, коштів клієнтів, залучених вкладів (депозитів), розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів 1001, 1200, 2600, 2605, 2610, 2615, 2620, 2625, 2630, 2635, 3320, 3330, 3340).

Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами,

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів, рахунки з обліку сплачених штрафів та пені.

Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося за позаба-лансовими рахунками, що супроводжується проводкою: Дт 9900 «Контррахунок»

Кт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523). Приклад 5.2.

1.06.2009 р. банк надав підприємству кредит у поточну діяльність у сумі 100 000 грн. терміном 4 місяці. Процентна ставка за кредитом співпадає із ринковою ставкою і стано-вить 27 % річних. Метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: 30/360. Одноразова комісія за видачу кредиту — 2 % від суми кредиту. Проценти за кредитом сплачуються щомісяця з 1 по 7 число місяця, наступного за звітним. Заборгованість за кредитом погашається в кінці строку кредиту. Забезпеченням кредиту виступає нерухомість нежитлового призначення, що оцінюється у 280000 грн.

Видача банком короткострокового кредиту підприємству супроводжується такою проводкою:

Дт 2062 Кт 2066 Кт 2600

100 000 грн.

Отримання застави за кредитом відображається такою проводкою:

Дт 9523 Кт 9900

280 000 грн. 280 000 грн.

30.06.2009р. банк здійснює нарахування процентів за кредитом та амортизацію дисконту. При цьому використовується метод ефективної ставки відсотка.

Для визначення ефективної ставки відсотка, побудуємо графік грошових потоків за даною кредитною операцією:

Таблиця 5.2. Графік потоків грошових коштів за кредитом Період 0 1 2 3 4 Грошовий потік -98000 2250 2250 2250 102250

Використовуючи функцію ВСД (Excel), знайдемо значення ефективної ставки відсотка, а саме 2,7852943 % в місяць, або 33,42 % річних.

Тепер визначаємо суму процентів та амортизації дисконту для кожного періоду нараху-вання процентів. Для зручності результати розрахунків відобразимо у таблиці (табл.5.3.)

Таблиця 5.3. Розрахунок процентів та амортизації дисконту за кредитом Дата Номінальна сума відсотка* Сума відсотка за ефективною ставкою** Сума амортизації дисконту Амортизована собівартість кредиту на кінець періоду*** 1.06.2009 - - - 98000 30.06.2009 2250 2729,59 479,59 98479,59 31.07.2009 2250 2742,95 492,95 98972,54 31.08.2009 2250 2756,68 506,68 99479,22 30.09.2009 2250 2770,79 520,79 100000 Всього (заокруглено) 9000 11000 2000 - * Номінальна сума відсотка = сума заборгованості за кредитом х номінальну ставку відсотка ** Сума відсотка за ефективною ставкою = амортизована собівартість кредиту на попередню

дату х ефективну ставку відсотка

*** Амортизована собівартість кредиту = амортизована собівартість кредиту на попередню дату + амортизація суми дисконту за звітний період

Отже, 30.06.2009р. банк виконає такі бухгалтерські проводки:

на суму нарахованих процентів (100000 грн. х 0,27/360 днів х 30 днів): Дт 2068 2250 грн.

Кт 6026 2250 грн.;

на суму амортизації дисконту:

Дт 2066 478,59 грн.

Кт 6026 478,59 грн.

Розділ 5 УЛ /~~7

ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРУ

ХАЙ-ТЕК ПРЕС

4.07.2009р.

Дт 2600 2250 грн.

Кт 2068 2250 грн.

31.07.2009 р. банк знову нараховує проценти і здійснює амортизацію дисконту (див. табл.5.3) та виконує такі бухгалтерські проводки:

на суму нарахованих процентів (100000 грн. х 0,27/360 днів х 30 днів): Дт 2068 2250 грн.

Кт 6026 2250 грн.;

на суму амортизації дисконту:

Дт 2066 492,95 грн.

Кт 6026 492,95 грн.

Клієнт не сплатив вчасно нараховані банком проценти за липень, які він мав сплатити з 1 по 7 серпня. У зв'язку з цим, 8.08.2009р. банк визнає такі проценти простроченими, що відображається такою проводкою:

Дт 2069 2250 грн.

Кт 2068 2250 грн.

12.08.2009р. клієнт сплатив нараховані за липень проценти. При цьому виконується проводка:

Дт 2600 2250 грн.

Кт 2069 2250 грн.

На наступні дати нарахування процентів і амортизації дисконту виконуються аналогі-чні проводки на суми, розраховані у табл. 5.3.

Повернення клієнтом кредиту у строк, передбачений кредитним договором і сплата нарахованих за останній місяць процентів супроводжується такими проводками: Дт 2600 102250 грн.

Кт 2068 2250 грн.

Кт 2062 100000 грн.

Списання банком застави відображається проводкою: Дт 9900 280 000 грн.

Кт 9523 280 000 грн.