12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку
6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
6209 «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».
Усі зазначені вище рахунки є активно-пасивними.
За кредитом цих рахунків відображаються прибутки та позитивні курсові різниці від переоцінки, а за дебетом — збитки від торгівлі фінансовими інструментами та негативні курсові різниці від переоцінки.Облік результатів від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 3.10.2005 р. № 358 та розглянутий у сьомому розділі «Облік фінансових інвестицій» даного підручника.
Методика обліку результатів від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами, а також результатів переоцінки регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р. та Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 20.10.2004 р. № 495. Це питання висвіт-лено у восьмому розділі «Облік валютних операцій» даного підручника.
Облік результатів від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами регламентуються Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансо-вими інструментами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 31.08.2007 р. № 309.
12.6. Облік загальних адміністративних витрат
Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу «Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків.
Даний розділ охоплює 7 груп рахунків, а саме:740 «Витрати на утримання персоналу»;
741 «Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток»;
742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»;
743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»;
744 «Витрати на телекомунікації»;
745 «Інші адміністративні витрати»;
749 «Інші витрати».
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов'язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.
У бухгалтерському обліку банку витрати на утримання персоналу відображаються такими бухгалтерськими проводками:
нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат: Дт 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
нарахування інших витрат на утримання персоналу: Дт 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
на суму раніше виплаченої заробітної плати та інших виплат штатним та позаштатним працівникам банку:
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою». Виплата нарахованої заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;
якщо період відпустки припадає на різні місяці:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» — на суму, що належить до поточного місяця,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму, що належить до наступного місяця Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
На суму відпускних, що були раніше визнані як витрати майбутніх періодів, у поточному місяці здійснюється така проводка: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».Банки можуть створювати забезпечення під відпускні, щомісячно здійснюючи від-рахування. При цьому на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат виконується така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» Кт 3658 «Забезпечення оплати відпусток».
У випадку створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється така проводка: Дт 3658 «Забезпечення оплати відпусток»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою», 3654 «Нараховані відпускні до сплати».
Виплата відпускних відображається в обліку такими проводками: Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Нарахування податків і обов'язкових зборів, пов'язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 7401 «Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування», Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму сплачених у поточному місяці відпуск-них, що належать до майбутніх періодів
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток».
На суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
7401 «Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування» 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати», 7409 «Інші витрати на утримання персоналу», Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» Кт 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».
Сплата нарахованих податків, обов'язкових зборів і платежів, пов'язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток», або
3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток» — за умови авансових платежів 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001,1002, 1200, 2620, 2625 та інші
Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському об-ліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками: Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або 7452 «Витрати на відрядження», або 7454 «Представницькі витрати»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом супроводжується такою проводкою: Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або 7452 «Витрати на відрядження», або 7454 «Представницькі витрати» Кт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або 3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати» 3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або 3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати» 3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».
Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги». Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
авансові платежі згідно з умовами договору: Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов'язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді:
Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749 Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів», 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;
перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно із Законом України «Про систему оподаткування» відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
нарахування податку на землю: Дт 7411 «Податок на землю»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»;
нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:
Дт 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
Кт 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів
фізичних осіб»;
нарахування інших податків та зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток:
Дт 7419 «Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»;
сплата податків і зборів (обов'язкових платежів):
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»,
3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.