10.3. Облік операцій з фінансового лізингу лізингодавцем
1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам».
Рахунок призначений для обліку заборгованості інших банків за фінансовим лізингом. За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості за фінансовим лізингом. За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом.2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання». Рахунок призначений для обліку переданих у користування суб'єктам господарювання основних засобів за договорами фінансового лізингу (оренди). За дебетом рахунку відображається вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг (оренду). За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом (орендою).
2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам». Рахунок призначений для обліку переданих у користування фізичним особам основних засобів за договорами фінансового лізингу (оренди). За дебетом рахунку відображається вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг (оренду). За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом (орендою).
Надання нового об'єкта основних засобів у фінансовий лізинг відображається в обліку лізингодавця такою проводкою:
Дт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам», або
2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання», або 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам» Кт 4400 «Основні засоби».
Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізингодавця.
Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду.
Витрати, що пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості кредиту під час первісного визнання і відображаються за такими активними рахунками:
1525 «Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам»;
2075 «Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»;
2215 «Неамортизована премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам».
При цьому в обліку здійснюється така проводка:Дт 1525 «Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам», або
2075 «Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання», або
2215 «Неамортизована премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»». Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Зазначені витрати амортизуються протягом строку лізингу (оренди), що відображається такими проводками:
за договором фінансового лізингу з іншим банком:
Дт 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим банкам» Кт 1525 «Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам»;
за договором фінансового лізингу з суб'єктом господарювання:
Дт 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб'єктам господарювання»
Кт 2075 «Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»;
за договором фінансового лізингу з фізичною особою:
Дт 6044 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам»
Кт 2215 «Неамортизована премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам».
Нарахування доходу за фінансовим лізингом супроводжується такими проводками:
за фінансовим лізингом, що наданий іншим банкам:
Дт 1528 «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам»
Кт 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим
банкам»;
за фінансовим лізингом, що наданий суб'єктам господарювання:
Дт 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»
Кт 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб'єктам господарювання»;
за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам:
Дт 2218 «Нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»
Кт 6044 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам».
Отримана лізингодавцем сума лізингового (орендного) платежу відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
за фінансовим лізингом, що наданий іншим банкам: Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»
Кт 1528 «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам» — на суму отриманого доходу
Кт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам» — на суму компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди);
за фінансовим лізингом, що наданий суб'єктам господарювання: Дт 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання»
Кт 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» — на суму отриманого доходу
Кт 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання» — на суму компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди);
за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам: Дт 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
Кт 2218 «Нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам» — на суму отриманого доходу
Кт 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам» — на суму компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).
У випадку несплати лізингоодержувачем у встановлений в лізинговому договорі термін нарахованих процентів та заборгованості за фінансовим лізингом їх сума переноситься на рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів та простроченої заборгованості за фінансовим лізингом відповідно. При цьому виконуються такі бух-галтерські проводки:
а) за фінансовим лізингом, що наданий іншим банкам:
на суму прострочених нарахованих доходів:
Дт 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам» Кт 1528 «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам»;
на суму простроченої заборгованості за фінансовим лізингом:
Дт 1527 «Прострочена заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам» Кт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;
б) за фінансовим лізингом, що наданий суб'єктам господарювання:
на суму прострочених нарахованих доходів:
Дт 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»
Кт 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»;
на суму простроченої заборгованості за фінансовим лізингом:
Дт 2077 «Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»
Кт 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання»;
в) за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам:
на суму прострочених нарахованих доходів:
Дт 2219 «Прострочені нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»
Кт 2218 «Нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»;
на суму простроченої заборгованості за фінансовим лізингом:
Дт 2217 «Прострочена заборгованість за фінансовим лізингом, що наданий фі-зичним особам»
Кт 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам».
Погашення простроченої заборгованості за фінансовим лізингом та нарахованими за ним доходами відображається в обліку такою проводкою:Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625 та інші)
Кт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за фінансовим лізингом (1527, 2077,2217)
Кт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за нарахованими доходами (1528, 2079, 2219).
Якщо за умовами договору об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійс-нюється така проводка:
Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам», або
2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання», або 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам».
Приклад 10.1
1.04.2009 р. банк уклав угоду з фінансового лізингу з підприємством, згідно з якою було придбано промислове обладнання вартістю 150000 грн. Строк оренди 5років. Термін корисного використання обладнання — 10 років. Процентна ставка за лізингом становить 20 % річних і сплачується в кінці кожного кварталу. Угодою передбачено перехід обладнання у власність підприємства-лізингоодержувача після закінчення строку лізингу.
Операція з придбання банком обладнання і надання його підприємству у фінансовий лізинг відображається такими бухгалтерськими записами:
здійснення попередньої оплати за обладнання:
Дт 3510 150000 грн.
Кт 1200 150000 грн.;
визнання обладнання у балансі банку:
Дт 4400 150000 грн.
Кт 3510 150000 грн.;
надання обладнання підприємству у фінансовий лізинг: Дт 2071 150000 грн. Кт 4400 150000 грн.
Здійснимо розрахунок лізингових платежів на весь період дії лізингової угоди. Насамперед, потрібно визначити теперішню вартість звичайного ануїтету 1 грошової одиниці (PVA). Для цього можна скористатися спеціальними таблицями, або провести розрахунки, скориставшись формулою (10.2)
Згідно з даними нашого прикладу, теперішня вартість звичайного ануїтету 1 грошової одиниці, при періоді n = 20 (5років х 4 рази в рік), та процентній ставці і = 5 % (четвертина річної лізингової ставки) становить 12,46221.
Тепер розрахуємо суму мінімальних лізингових платежів, яку повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного кварталу:
150000 грн.: 12,46221 = 12036 грн.
Загальна сума мінімальних лізингових платежів становитиме: 12036 грн.
х 20 (кількість періодів сплати лізингових платежів) = 240720 грн. Процентний дохід лізингодавця за весь строк дії лізингової угоди складе: 240720 грн. - 150000 грн. = 90720 грн.Тепер складемо таблицю лізингових платежів, в якій відобразимо суму процентного доходу лізингодавця у складі періодичних мінімальних лізингових платежів у перший рік оренди (табл.10.1).
Таблиця 10.1. Розрахунок лізингових платежів у перший рік дії лізингової угоди Дата платежу Сума мінімальних лізингових платежів, грн. Процентний дохід лізингодавця, грн. Компенсація вартості об'єкта лізингу, грн. Залишок зобов'язання з лізингу на кінець періоду, грн. 1.04.2009 150000 30.06.2009 12036 150000х0,05=7500 12036 - 7500=4536 150000 - 4536=145464 30.09.2009 12036 145464х0,05=7273 12036 -7273=4763 145464 - 4763=140701 31.12.2009 12036 140701х0,05=7035 12036 - 7035=5001 140701 - 5001=135700 31.03.2010 12036 135700х0,05=6785 12036 - 6785=5251 135700 - 5251=130449
30.06.2009 р. банк нараховує процентний дохід за фінансовим лізингом у сумі 7500 грн. і виконує таке бухгалтерське проведення : Дт 2078 7500 грн.
Кт 6028 7500 грн.
Отримання банком лізингових платежів від підприємства у термін, передбачений лізинговою угодою, супроводжується такою проводкою: Дт 2600 12036 грн.
Кт 2078 7500 грн.
Кт 2071 4536 грн.
На наступні дати нарахування процентного доходу і отримання лізингових платежів банк зробить аналогічні бухгалтерські проводки, але на інші суми (згідно з розрахунком у табл. 10.1).