Получение векселей в качестве аванса
Как указывалось выше, вексель в зависимости от ситуации может использоваться как способ оформления коммерческого кредита и в качестве расчетного инструмента. В указанных случаях вексель может быть выдан (передан), например, продавцу товара в качестве аванса, то есть до реализации товаров (работ, услуг).
Статья 162 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи налоговая база по НДС увеличивается на суммы "авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг".
Однако в п. 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), указано: "...в целях применения статьи 162 НК РФ следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в том числе и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства...".
Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/146.
Начислять НДС с суммы аванса, полученного в виде векселя, если этот вексель налогоплательщик передает третьим лицам, по нашему мнению, также нет необходимости, поскольку данная операция не приводит к поступлению денежных средств.
Вопрос об отражении в качестве аванса денежных средств, полученных в результате выбытия векселя до поставки товаров (работ, услуг), например, в случае его реализации как имущества, является спорным. По мнению налоговых органов, которое основывается на изложенном выше пункте Методических рекомендаций, полученные денежные средства от такой реализации подлежат включению в налоговую базу в качестве аванса.
По нашему мнению, данный вывод является недостаточно обоснованным. Дело в том, что указанное выше выбытие векселя - это другая сделка, которая никак не связана с предстоящей поставкой товаров (работ, услуг), в счет которой налогоплательщиком был получен этот вексель. Поэтому квалифицировать полученные денежные средства в результате его выбытия в качестве аванса, связанного с данной поставкой, не представляется возможным.
Здесь хотелось бы отметить, что такой подход относительно налогообложения данных денежных средств может быть использован добросовестным налогоплательщиком и при условии отсутствия цели выведения из-под налогообложения.
В связи с изменениями в НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2006 г., были внесены поправки и в ст. 162 НК РФ. А именно, был упразднен пп. 1 п. 1 данной статьи. Данная поправка основывается на Послании Президента РФ Владимира Путина к Федеральному собранию от 26 мая 2004 г., в котором говорится о необходимости исключить из НК РФ налогообложение авансовых платежей.
На самом же деле ничего не изменится. Поступление любой предоплаты автоматически становится моментом определения налоговой базы. Сумму налога, как и до 1 января 2006 г., нужно будет определять по расчетной ставке.
Исключение сделано только для авансов, которые получены под поставку продукции с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев). Причем с 1 января 2006 г. этой льготой могут пользоваться не только экспортеры, но и фирмы, работающие на внутреннем рынке.