Таможенные пошлины и налоги, взимаемые при реимпорте товаров.

Законодательством

предусматривается, что при обратном ввозе товаров на территорию России в соответствии

с режимом реимпорта подлежат возврату суммы вывозных таможенных пошлин и налогов.

Кроме указанных сумм, в случаях, определяемых Правительством РФ, взимаются

также проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым

им кредитам.

Как уже отмечалось, при обратном ввозе товаров в соответствии с режимом

реимпорта, таможенные пошлины и налоги не взимаются (ст. 32). Данное условие

практически полностью воспроизводится в п. 3.7 Положения о таможенном реимпорте

товаров, но с той лишь разницей, что в этом пункте отсутствует упоминание

налогов. В пунктах 3.8 - 3.9 Положения устанавливается порядок уплаты (возврата)

НДС и акцизов в случае, если реимпортируемые товары были вывезены с территории

России после 1 января 1992 года, то есть даты, когда был установлен порядок

обложения ввозимых (вывозимых) товаров. Об этом более подробно говорилось

выше, когда речь шла о таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

В этой связи может возникнуть вопрос о соответствии указанного порядка

уплаты НДС и акцизов, который установлен в Положении, нормам ТК, предусматривающим

освобождение реимпортируемых товаров от налогов. Необходимо обратить внимание

на то, что установленное в ТК освобождение реимпортируемых товаров от налогов

распространяется на НДС и акцизы, уплачиваемые в связи с ввозом на таможенную

территорию России. В Положении же предусматривается не уплата, а "обратное

изъятие" сумм НДС и акцизов, которые были возвращены либо от которых товары

были освобождены в связи с их экспортом. При этом подлежащие возврату суммы

НДС и акцизов уплачиваются по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров,

а таможенная стоимость для исчисления указанных сумм определяется на день

принятия ГТД, в соответствии с которой товары помещаются под режим реимпорта.

В ТК предусмотрено, что при реимпорте товаров лицо, перемещающее товары,

возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот,

предоставленных при вывозе товаров (ст.

экономически полностью оправданно. С этой точки зрения установленный в Положении

порядок уплаты НДС и акцизов соответствует комментируемым положениям ТК, устанавливающим

возврат сумм, полученных в результате льгот, предоставляемых при вывозе товаров.

Согласно ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" экспортируемые

товары включены в перечень товаров, которые освобождаются от уплаты НДС.

Дополнительные разъяснения, касающиеся уплаты (возврата) сумм налогов,

были даны в письме ГТК от 4 января 1994 года N 01-13/25. С учетом данных разъяснений

следует отметить, что льготы по уплате НДС, предоставляемые исключительно

в отношении ввозимых на российскую таможенную территорию товаров, не применяются

к реимпортируемым товарам. В случае, если реимпортируемые товары при их вывозе

были освобождены от уплаты НДС по основаниям, установленным законодательством

(кроме освобождения в связи с экспортом), НДС не применяется при условии,

что декларант докажет факт применения к товарам такого освобождения. Если

реимпортируемые товары являются подакцизными, в базу для исчисления НДС включается

и новая сумма акциза, исчисленная по ставкам, применяемым в отношении ввозимых

в Россию товаров.

Согласно ст. 34 ТК при реимпорте товаров возвращаются ранее уплаченные

при экспорте суммы вывозных таможенных пошлин, налогов. В данном случае содержание

понятия "налоги" несколько иное. Оно не касается пограничных уравнительных

налогов (НДС, акцизов). Речь идет о специальных экспортных налогах, которые

взимаются только с внешнеторговых поставок и по своему характеру близки к

вывозным таможенным пошлинам. Таким образом, в соответствии с режимом реимпорта

товаров возврату подлежат не только суммы вывозных (экспортных) таможенных

пошлин, но и налога на экспорт, который существовал в бывшем СССР в соответствии

с Законом СССР от 14 июня 1990 года "О налогах с предприятий, объединений

и организаций".

органом только при одновременном соблюдении следующих условий:

-обратный ввоз в Россию реимпортируемых товаров осуществляется в течение

трех лет с момента их вывоза;

-товары вывозились и ввозятся одним и тем же лицом, уплатившим вывозную

пошлину или налог на экспорт либо в интересах которого такие платежи были

осуществлены. При этом данное лицо должно до истечения одного года с даты

принятия ГТД, по которой товары помещаются под режим реимпорта, подать в таможенный

орган заявление о возврате указанных сумм;

-в таможенный орган представлен экземпляр экспортной таможенной декларации,

на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины

и налог на экспорт, а также письменное подтверждение таможенного органа, которому

уплачивались эти платежи (или его правопреемника), об их фактическом поступлении

на счета таможенных органов или непосредственно в бюджет;

-налог на экспорт был уплачен таможенным органам, расположенным на территории

России.

При соблюдении данных условий заинтересованное лицо может рассчитывать

на возврат указанных сумм. При этом возврату подлежат только фактически уплаченные

суммы пошлин и налогов. Возврат сумм штрафных санкций (пени, плата за просрочку

и др.) не производится. Возвращаемые суммы не индексируются, проценты с них

не начисляются (выше уже отмечалось, что случаи, когда с указанных сумм должны

взиматься проценты, должны быть определены Правительством РФ). Выплата возвращаемых

сумм производится в рублях, а в случае если ранее уплаченные платежи производились

в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли. При этом возможно

применение двух вариантов. Первый - для пересчета используется курс Банка

России, установленный на дату принятия таможенной декларации на реимпортируемые

товары, если валюта платежа котируется Банком России. Второй - пересчет в

рубли валюты платежа осуществляется по курсу на день осуществления платежа,

если данная валюта не котируется Банком России.

Обеспечение возврата указанных сумм возлагается на таможенные органы.

В каждом конкретном случае это является непосредственной обязанностью таможенного

органа, который проводит таможенное оформление товаров, помещаемых под режим

реимпорта. Товары, вывезенные из России после 31 января 1994 года и ввозимые

на ее территорию в соответствии с режимом реимпорта, подлежат обязательной

сертификации в целях контроля за их безопасностью.