§ 4. Використання економіко-правового аналізу під час розслідування латентних злочинів у сфері економіки

Загальні положення економіко-правового аналізу

У наукових працях економічний аналіз визначають як засіб вивчення господарської діяльності підприємств з метою підвищення ефективності виробництва.1 Деякі вчені вважають, що в криміналістиці і судовій бухгалтерії економічний аналіз є одним із методів системного дослідження економічних показників, спрямованих на виявлення економічних невідповідностей, які є наслідком деструктивних відхилень у господарській діяльності.2 Автори зазначених праць дійшли висновку, що методологічну основу економічного аналізу становить аналітичний метод пізнання, який полягає в уявному розчленуванні досліджуваного об'єкта на складові частини з метою з'ясування його суті.

Об'єктом економічного аналізу є господарська діяльність підприємства,

1 Баканов М.

2 Атанесян Г. А., Голубятников С. П. Судова бухгалтерія.- М., 1986-С. 118.

416

установи чи організації. Для її вивчення досліджуються бухгалтерські, статистичні та інші техніко-еконрмічні показники, що в сукупності утворюють взаємопов'язані системи, функціонування яких базується на принципі узгодженості. Зокрема, в системі бухгалтерського обліку1 погоджений взаємозв'язок і узгодженість забезпечує метод подвійного запису, що реалізується у формах кореспонденції рахунків та відповідних проводок у балансі по активу і пасиву, а в регістрах - по дебету та кредиту, надходження і видаткам. Таке відображення господарських операцій зумовлене економічною природою вартості, що в процесі свого кругообігу постійно переходить з однієї форми в іншу. В операціях постачання її початкова грошова форма змінюється на форму виробничих запасів. У свою чергу, в операціях виробництва виробничі запаси переходять у конкретні продукти праці (готові вироби), а в операціях реалізації готові вироби для продажу знову перетворюються у грошову форму.

Незалежно від зміни форм вартості та операцій з її обліку всі джерела інформації в економічному аналізі складаються з цифрових даних.

Зазначені особливості предмета дослідження передбачають спеціальні прийоми виявлення позитивних і негативних тенденцій в економіці, а саме: порівняння, групування, визначення відносних величин, балансовий метод, індексний метод, розрахунок кореляційної залежності тощо3. Сукупність прийомів становить метод економічного аналізу, що проявляється у діяльності різних правоохоронних суб'єктів у формі економіко-правового аналізу, метою якого є дослідження негативних тенденцій в економіці насамперед, гхподарсь-ких правопорушень.

Залучення до сфери функціонування тих чи інших правоохоронних суб'єктів спільних прийомів вивчення господарської діяльності підприємства неминуче тягне за собою доповнення економічних методик юридичними, в результаті чого відповідний аналіз набуває комплексного економіко-правового змісту.

Економіко-правовий аналіз, хоча й базується на спільній методиці його проведення, має свою специфіку. На відміну від економічного аналізу здійснюваного відомчими та позавідомчими контролюючими організаціями, його основним завданням є викриття господарських правопорушень, а також причин і умов, що їх породжують. Господарські правопорушення та пов'язані з ними негативні

1 Головач В. В. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Методологічні, правові та організаційні засади.- Київ: «Право», 1997.

2Муравйов А. І. Теорія економічного аналізу проблеми вирішення.- М., 1988-С. 23.

3 Кузьмінський А. Н., Сопко В. В. Організація бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності.- Київ, 1986- С.

14 1—282 417

явища є специфічним об'єктом пізнання, який вимагає особливих прийомів дослідження, зокрема застосування економіко-правового аналізу у боротьбі з ними.

Так, розкрадання або інші господарські правопорушення, які правоохоронні суб'єкти повинні викривати у діяльності підприємств, значною мірою відрізняються від звичайних економічних процесів. Приховування такого роду вчинків винними особами призводить до того, що їхня протиправна сутність відображається у техніко-економічних показниках праці підприємств не у повному обсязі, а у викривленій і замаскованій формі. Найменше проявляється у різноманітних показниках факт використання майна в особистих інтересах. Корисливий мотив і мета збагачення постійно залишаються за межами бухгалтерських, статистичних та інших документів. Тільки на основі таких документів висновок про наявність корисливого правопорушення може бути лише припустимий. У зв'язку з цим виникає необхідність у взаємному доповненні економічних і правових методик, відповідного поєднання аналітичного дослідження господарської діяльності з різноманітними спеціальними заходами.

При економіко-правовому аналізі з метою виявлення господарських правопорушень юридичні оцінки економічних явищ задаються як базові і виконують провідну роль на всьому етапі дослідження господарської діяльності. Вихідною базою юридичних оцінок завжди є відповідні правові норми, у тому числі, норми кримінального права як конкретні складові злочинів.

Оскільки будь-яка господарська діяльність має правову регламентацію, то економіко-правовий аналіз обов'язково тією чи іншою мірою визначає ефективність застосування конкретних юридичних засобів і правових норм у забезпеченні збереження майна. При цьому самі правові норми цілком можуть бути самостійним об'єктом економіко-правового аналізу.

Прийоми і засоби економіко-правового аналізу мають універсальний характер. Вони можуть застосовуватися у кримінології, криміналістиці, судовій бухгалтерії та в інших сферах правоохоронної діяльності для вивчення закономірностей господарських правопорушень і економічних процесів на рівні підприємств, галузей, регіонів і народного господарства в цілому.

Таким чином, економіко-правовий аналіз є системою прийомів і методів аналітичного дослідження бухгалтерських документів і показників фінансово-господарської діяльності, які містяться в них, з метою виявлення та попередження правопорушень, а також оцінки ефективності застосування заходів соціального контролю у боротьбі з ними.

Залежно від рівня дослідження показників фінансово-господарської діяльності та відповідних документів бухгалтерського обліку економіко-правовий аналіз поділяється на такі види:

- документальний аналіз, або економіко-правовий аналіз первинних документів аналітичного обліку чи облікових регістрів і відбитих у цих документах господарських операцій;

- фінансовий аналіз, або економіко-правовий аналіз синтетичного обліку і звітності.

Основним прийомом будь-якого аналізу, включаючи і економіко-правовий аналіз, є порівняння.

418

негативних відхилень у господарській діяльності. Провідне місце серед них займають методи сполучених порівнянь, стереотипів, спеціальних розрахункових і коригучих показників1.