механизмы финансирования и принципы учета ниокр

Вариант, когда исполнитель НИОКР не является юридическим лицом, а представляет собой отдел или иное подразделение внутри производственной компании, удобен тем, что при выполнении проектов нет необходимости заключать какие-либо договоры и платить НДС, достаточно просто зафиксировать проект внутренним документом компании.

Вариант, когда исполнитель является юридическим лицом внутри холдинга, более сложен для финансирования, поскольку требует заключения договорных отношений с заказчиками. Однако данный механизм дает большую свободу и мотивацию исполнителям, а также автоматически выявляет эффективность работы просто по финансовому результату деятельности. Этот вариант также распространен в российской практике. Например, все профильные проектные или исследовательские институты, входящие в крупные холдинги, включая «Газпром», «Роснефть», «Лукойл», «Норильский никель», «Русал», являются юридическими лицами в различных формах ОАО, ЗАО или ООО. Их финансирование обеспечивается несколькими механизмами, в том числе договорами на НИОКР или на услуги, продажей созданной интеллектуальной собственности, взносом в уставный капитал (на стадии создания организации), продажей технологий.

Договоры на создание научно-технической продукции могут заключаться исполнителем как с производственными организациями, так и с головной компанией.

Говоря о налогообложении, важно отметить, что с 2008 г. в отношении НИОКР действуют налоговые льготы по НДС, существенно снижающие затраты предприятий на проведение исследований и разработок. Согласно Федеральному закону от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Что еще важнее, расширена льгота по НИОКР. Ранее выполнение таких работ освобождалось от обложения НДС за счет средств бюджетов и специализированных фондов, а также учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, произво-дящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных (т.е. не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимо- го для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Финансирование НИОКР возможно также по грантовой схеме при посредничестве уполномоченных организаций, список которых утверждается Правительством РФ. Данный вариант не несет вообще какой-либо налоговой нагрузки. Однако работа по грантам в таких случаях не представляет коммерческого интереса для ком- пании-спонсора, поскольку в соответствии с российским законодательством все результаты проекта являются собственностью исполнителя и, если он их публикует, они становятся всеобщим достоянием. Финансирование по грантам целесообразно в сфере фундаментальной науки и образования и нецелесообразно в случае работ, подразумевающих создание интеллектуальной собственности или получение иных результатов, имеющих коммерческое значение.

Вопрос учета затрат оказывается трудным для молодых ком-мерческих научно-технических организаций, поскольку многие из них не имели практики ведения коммерческой деятельности, связанной с исследованиями и разработками (большинство научных институтов в России и в настоящее время не являются коммерческими организациями). В проектах, связанных с длительной многоэтапной разработкой технологий за счет собственных или привлеченных средств, учет затрат представляет собой отдельную проблему, поскольку в бухгалтерском балансе растет статья «Незавершенное производство», что вызывает вопросы со стороны аудиторов и налоговых органов.

К результатам НИОКР, которые можно учесть в качестве активов, относятся:

научные экспериментальные установки;

экспериментальные стенды;

программы и базы данных;

патенты;

ноу-хау;

лабораторные технологические регламенты;

опытные образцы;

техническое задание на проектирование;

базовый проект технологии;

методики проведения анализов;

прочие объекты.

Если с учетом материальных объектов особых проблем не возникает, то с нематериальными активами, к которым относятся ОИС и иные РИД, дело обстоит значительно сложнее.

Согласно законодательству Российской Федерации учет ОИС и иных РИД должен осуществляться на систематической основе на всех этапах жизненного цикла научно-технической продукции [12]. Для организации деятельности по вовлечению в гражданско-правовой оборот РИД необходима система учета ОИС и иных РИД, принадлежащих предприятию и/или используемых им в хозяйственной деятельности.

Система учета РИД должна обеспечивать:

ведение внутреннего учета и формирование внутренней отчет-ности в соответствии с порядком, принятым на предприятии;

предоставление информации в федеральную систему учета;

предоставление статистической отчетности на основании Закона РФ от 13 мая 1992 г. № 2761-1 (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» и постановлений Роскомстата.

Внутренний учет информации о РИД должен обеспечивать хранение, обработку, анализ и оперативный доступ к сведениям о РИД, принадлежащих организации и используемых ею.

В объем информации целесообразно включать:

сведения правового характера с учетом вида ОИС: его название, заявка и охранный документ, авторы, заявители, правообладатели, срок действия исключительного права и др; в рамках какого договора создан; распределение прав на ре-зультаты работ по этому договору и т.п.;

сведения об использовании РИД правообладателем в собственном производстве (подразделении); об экономическом эффекте от использования и др.; о размере вознаграждения авторам и лицам, содействующим созданию и использованию ОИС;

сведения об использовании ОИС иными пользователями (наименование пользователя); сведения о лицензионном договоре; о размере доходов по лицензионному договору; о размере вознаграждения авторам и лицам, содействующим созданию и использованию ОИС;

сведения об имеющихся предложениях о приобретении прав на использование ОИС, поступивших от третьих лиц: потенциальный пользователь, ориентировочная цена планируе-мого договора; объем запрашиваемых прав;

сведения об учете прав на ОИС в составе имущества предприятия, а также о расходах по договорам на НИОКР.

Целесообразно обеспечить хранение полнотекстовых документов (договоров, актов, приказов и т.п.), относящихся к созданию и использованию РИД на предприятии.

Для учета объекта в составе нематериальных активов (НМА) необходимо наличие исключительного права организации на ОИС.

Бухгалтерский учет НМА предполагает:

определение оптимальных схем отражения в бухгалтерском учете прав на объекты интеллектуальной собственности;

формирование полной и достоверной информации о НМА организации, о бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации; и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

определение состава НМА;

идентификацию инвентарных объектов;

учет операций, связанных с приобретением, использованием и выбытием НМА;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

выбор амортизационной политики НМА;

оценку стоимости прав на ОИС для целей бухгалтерского и налогового учета, а также определение рыночной стоимости РИД для включения их в хозяйственный оборот;

участие в формировании политики по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот.

При принятии решения о постановке на бухгалтерский и налоговой учет РИД необходимо принимать во внимание следующее:

права на полученные РИД должны принадлежать организации;

стоимость актива может быть оценена (расходы организации на создание/приобретение должны быть документально под- тверждены, в противном случае актив признается безвозмездно полученным с начислением налога на прибыль); 3) ОИС, имеющие исключительные права и отвечающие требованиям ПБУ, учитываются в составе НМАдля целей как бухгалтерского, так и налогового учета; 4) для коммерческих организаций владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта учитывается в составе амортизируемого имущества (НМА) для целей налогового учета.

Выше приведены только самые общие сведения относительно учета НИОКР и ОИС. Специалистам по управлению НИОКР полезно ознакомиться с Методическими рекомендациями по вопросам учета, правовой охраны и использования результатов интеллектуальной деятельности [12].