2.1. Общие положения

Проведение взаимозачета в бухгалтерском учете сторон отражается путем признания дебиторской и кредиторской задолженности погашенной (прекращенной).

Факт прекращения взаимных задолженностей в целях налогообложения имеет существенное значение для налогоплательщиков, признающих доходы и расходы по кассовому методу (в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения), а также для налогоплательщиков, определяющих момент возникновения налоговой базы по НДС как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Так, в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ при определении налогоплательщиком доходов и расходов по кассовому методу датой признания дохода считается дата погашения задолженности перед налогоплательщиком, а расходов - дата прекращения налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) встречного обязательства, которое непосредственно связано с поставкой данных товаров (работ, услуг).

Таким образом, для налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, дата проведения взаимозачета будет являться датой признания дохода и расхода соответственно.

Для целей исчисления НДС на основании п. 1 ст. 167 НК РФ налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике один из следующих моментов определения налоговой базы: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств.

В последнем случае моментом определения налоговой базы будет являться день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В свою очередь, согласно п. 2 названной нормы оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается прекращение обязательства зачетом.

Следовательно, для налогоплательщика, определяющего момент определения налоговой базы по НДС "по оплате", дата проведения взаимозачета будет являться датой определения налоговой базы.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в которых соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Анализ положений главы 21 НК РФ позволяет говорить, что суммы НДС будут являться уплаченными после прекращения встречного обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в том числе зачетом.

Таким образом, для налогоплательщика, применяющего налоговые вычеты по НДС, дата проведения взаимозачета будет определять дату применения вычета. В документе, которым оформлен взаимозачет, сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.