3.1. Общие положения

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями в настоящее время регулируется Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также следующими документами:

1) Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г.

2) Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01);

3) Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (далее - Письмо N 142).

Применение организацией при отражении в бухгалтерском учете операций с векселем одного из трех указанных выше документов определяется особенностями использования данного векселя.

Так, ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

К финансовым вложениям в соответствии с п. п. 2 и 3 данного документа относятся в том числе и векселя, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на вексель и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с векселем (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) векселя и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Не относятся к финансовым вложениям векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Таким образом, положения ПБУ 19/02 применяются организацией-векселедержателем только при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, способными приносить доход, за исключением собственных векселей покупателя, переданных продавцу в оплату за товары (работы, услуги). Доход может быть получен в виде процентов или в виде разницы между ценой приобретения и ценой продажи векселя.

Данные векселя учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги".

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" согласно Инструкции по применению Плана счетов должен обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах, что связано с особенностями формирования информации о финансовых вложениях (в частности, векселях) в бухгалтерской отчетности.

Положения ПБУ 15/01 регулируют порядок формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе по товарному и коммерческому кредиту, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей.

Следовательно, ПБУ 15/01 применяется организацией-заемщиком для отражения операций, связанных с привлечением займа, оформленного путем выдачи векселя заемщика.

Операции, связанные с привлечением и обслуживанием займов, отражаются в бухгалтерском учете на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Письмо N 142 устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемых при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Анализ положений рассматриваемого Письма позволяет говорить, что данный нормативный акт применяется при использовании в расчетах собственных векселей покупателей товаров (работ, услуг).

Таким образом, Письмо N 142 регулирует порядок отражения операций, связанных с использованием в расчетах за товары (работы, услуги) векселей, в бухгалтерском учете как покупателя (векселедателя), так и продавца (векселедержателя).

Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги), ведется с применением счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные".

Следовательно, анализ изложенного выше позволяет говорить, что порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями непосредственно зависит от того, в каком качестве используется организацией данный объект гражданских прав: в качестве средства займа, в качестве имущества (предмета гражданско-правовой сделки) или в качестве средства расчета.