1.6 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы

Исследования материалов о преступлениях, совершенных в хозяйственной деятельности осуществляется путем проведения:

- анализа и сопоставления фактов финансово-хозяйственной деятельности с целью определения фактических результатов хозяйственной деятельности, выявления недостоверных данных в первичных документах и отчетности;

объективности и полноты исследования актов хозяйственной деятельности за расследуемый период.

построения логических причинно-следственных взаимосвязей, что предполагает юридическую оценку деяний рассматриваемого дела в соответствии нормативами Уголовного права. Построение логических несоответствий проявляется в несоответствии сведений в документах фактическим хозяйственным операциям, результатам хозяйственных операций, и в результате материальными последствиями для собственника имущества и государства;

- определение фактического размера причиненного ущерба распорядителем средствами имущества собственников и государства.

Основную часть судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-бухгалтерской экспертизы и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившихся рыночных отношений.

К первой группе относится установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:

обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей;

правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги;

обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных средств.

Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия материальный и денежных средств.

К третьей группе относится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления:

- соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации, списания материальный ценностей и денежных средств;

- недостатков в организации и ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию недостачи, излишков, необоснованному списанию материальных и иных ценностей или препятствовали их своевременному выявлению;

- правильности применения всех необходимых методов контроля при производстве ревизии или других способов современного контроля для установления фактов недостачи или излишка.

К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились материальные и денежные средства, а также ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении этой задачи устанавливается:

круг материально ответственных лиц , за которыми числились материальные ценности и денежные средства;

круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.

Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются определение суда, постановление судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. С учетом изложенного, необходимо:

обеспечить строгое соблюдение законности при возбуждении уголовных дел по материалам о нарушениях в хозяйственной деятельности.

принимать незамедлительные меры к своевременному, полному и объективному расследованию фактов хищений, взяточничества, корыстных злоупотреблений, и к привлечению к законной ответственности виновных.

В то же время не допускать поспешных, необоснованных решений о возбуждении уголовных дел по материалам о нарушении государственной дисциплины, злоупотреблениях, связанных с производственной деятельностью.

Нанесенный ущерб может выявляться и ревизией.

В целях установления единого порядка назначения документальных ревизий предлагается поручать их проведение ревизионным службам отраслевых министерств и ведомств только после того, как будут исчерпаны возможности проведения ревизий местными силами. Такие поручения должны подписываться прокурорами автономных республик, краев и областей.

Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий производятся в соответствии с Типовой инструкцией «О порядке проведения комплексных ревизий и финансово хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».

Акт ревизии как источник доказательств имеет следующие особенности:

1) акт ревизии составляет ревизор, являющийся представителем вышестоящей организации или контрольно-ревизионных служб при Минфине

РФ;

2) сведения в акте ревизии проверяются и скрепляются подписью руководителя ревизуемого предприятиями и проверяющим специалистом.

3) вывод ревизора является ориентиром для следователя в его работе по установлению определенных фактов, имеющих значение для уголовного дела. Этим вывод ревизора отличается от заключения эксперта бухгалтера.

Экспертные исследования основных хозяйственных операций заключаются в проверке: товарно-эквивалентного характера платежей т.е. в получении прибыли за вложенный товар; без эквивалентном характере платежей т.е. значительная отдаленность во времени получение прибыли ( исследовательские разработки, капитальные вложения); заемных средств с обязательствами и без обязательств, но во всех случаях предполагает их возврат; безвозвратные денежные средства в рамках совместной деятельности; доход от продажи имущества организации.

Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке: кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций.