1.7 Аудиторская проверка

Аудиторская деятельность - производственная деятельность аудиторов и аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств и требований по оказанию других аудиторских услуг регламентирована Федеральным Законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001 «Об аудиторской деятельности».

Цель аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Виды аудиторских услуг - проверка финансовой и бухгалтерской отчетности, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогового законодательства, могут сами вести бухгалтерский учет в организации постоянно ил 1 раз в каратла, составление бухгалтерской отчетности и защита его в Государственной налоговой инспекции, проведение анализа финансовохозяйственной деятельности, обучение персонала организации, методическое обеспечение, оценка активов и пассивов, трансформация бухгалтерской отчетности РФ в отчетность по международным стандартам. Аудиторская проверка относится к последующему виду контроля, поскольку ее проводят когда отчетность уже составлена, утверждена и представлена в соответствующие контролирующие органы.

Аудиторская деятельность классифицируется на:

внешний аудит - проводится внешне независимым аудитором для оказания помощи внешним пользователям информации;

внутренний аудит - проводит аудитор - работник предприятия с целью выявления внутренних резервов укрепления финансовой устойчивости предприятия;

обязательный аудит - в случаях предусмотренный законодательством т.е.

Аудиторские доказательства подразделяются на:

внутренние - получают на основании информации предоставленной проверяемой организацией;

внешние - предоставляются третьими лицами по запросу;

смешанное - получают информацию от проводимых проверок подтвержденными третьими лицами субъекта проверки ( акты ревизии, справки, информации других контролирующих организаций).

Основные методы проведения аудита и сбора доказательств являются:

- проверка арифметических расчетов, инвентаризация, составление альтернативного баланса, логическая проверка, контрольный замер, экспертная оценка и другие.

Функции аудиторской деятельности - защита вновь возникших экономических отношений от недобросовестных руководителей; разработка мероприятий по улучшению финансового положения организации; борьба и профилактика правонарушений в экономике.

Аудиторская деятельность осуществляется в лицензионном порядке. Аудиторской фирме выдается лицензия на право заниматься этим видом деятельности на срок от 1 до 5 лет. Физическому лицу ( аудитору) аттестат на право осуществлять аудиторскую деятельность. Первая аттестация проходит путем сдачи экзамена, следующая - экзамен через 3 года. Основания для аннулирования лицензии:

предоставление недостоверных данных для ее получения.

осуществление деятельности не предусмотренной лицензией;

уменьшение, сокрытие обстоятельств, исключаемых возможность выявить достоверные данные;

неоднократные неквалифицированные аудиторские заключения. Основания для аннулирования аттестата:

подложные документы;

- если вступило в силу решение суда о лишении аудитора заниматься аудиторской деятельностью;

если аттестат передан другим лицам для проведения аудита;

если аудитор в течение 2-х лет не занимался аудиторской деятельностью

Решение об анулировании лицензии или аттестата принимается уполномоченным федеральным органом.

К заключению судебно-бухгалтерской экспертизы приравнивается заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки бухгалтерской и финансовой деятельности всех экономических субъектов, органов власти и управления всех уровней, если такая проверка проводилась по поручению государственных органов ( ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности»). Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности». суд вправе в соответствии с процессуальным

законодательством РФ дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмы) и, как правило, не должен превышать 2-х месяцев.

Аудиторские организации , индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную ответственность в соответствии с законодательством РФ и настоящим ФЗ. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения влекут взыскание штрафа с организации в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ.

1.8 Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном судопроизводстве

Данная тема в соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от 31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции, касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом исследования являются документы. Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся следующие признаки, которые:

связаны с хозяйственной деятельностью;

нашли отражение в бухгалтерском учете;

пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или

судом;

- заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского учета.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности);

- определение правильности ( или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств; специалист отдельных документов не составляет ;

вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя (суда);

специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию доказательств.

Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру, необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета.

необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом

инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний

Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих доказыванию по делу в соответствии со ст.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться объективно, на основе его специальных познаний.

заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах;

2. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

заключение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с предметом доказывания;

заключение может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного заключения фактической стороны заключение эксперта-бухгалтера.

3. Факторы научно-методического характера, связаны с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им заключения. При этом учитывается:

степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

правильность методики, примененной экспертом при исследовании им операций;

соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;

- Обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.

- отсутствие в заключении внутренних противоречий;

- отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении.

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-бухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства.

Если предъявленное заключение недостаточно ясно или неполно и выявленные неточности невозможно устранить путем допроса, то назначается дополнительная экспертиза ( ч.1 ст. 81 УПК РФ). Перед экспертом ставятся новые вопросы или указываются какие части заключения следствия, суду непонятны, что конкретно требуется уточнить, если обвиняемый дает объяснения, имеющие существенное значение для дела ( например, после ознакомления с заключением эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не исследованные ранее экспертом и следователь поставил перед ним дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в связи с предъявленными документами).

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения экспертом или сомнений в его правильности, когда противоречит другим доказательствам и проводят ее другие эксперты. Кроме того могут назначить и проведение комплексной экспертизы с привлечением различных специалистов ( бухгалтер, товаровед, экономист). Каждый эксперт подписывает ту часть заключения, в которой содержатся эти исследования и несет за них ответственность.

Таким образом, специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы: проверку компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение процессуальных действий; правильности оформления заключения эксперта-бухгалтера.

Финансирование судебно-экспертных подразделений федеральных органов исполнительной власти финансируется за счет средств федерального бюджета, подразделений органов исполнительной власти субъектов РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ.