Виды налогов

┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│ федеральные налоги: НДС, налог на прибыль организаций,│

│ НДФЛ, ЕСН, таможенная пошлина, государственная пошли- │

┌───────────────┐ │ на, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за выда-│

│ │ │ чу лицензии и право на производство и оборот алкоголь-│

│ виды налогов, │ │ ной продукции, другие федеральные налоги │

│ уплачиваемых │ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ юридическим │ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│ лицом │ │ региональные налоги: налог на имущество организаций, │

│ │ │ транспортный налог, другие региональные налоги │

│ │ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

└───────────────┘ │ местные налоги: земельный налог, налог на рекламу, │

│ налог на имущество физических лиц │

└───────────────────────────────────────────────────────┘

Налогообложение деятельности товарищества собственников жилья во многом будет зависеть от выбранной системы налогообложения - общий режим налогообложения (далее - ОРН) или же специальный режим налогообложения, который регулируется положениями раздела VIII.1 НК РФ.

Упрощенную систему налогообложения могут применять организации и индивидуальные предприниматели при условиях, определенных статьей 346.13 НК РФ, и с ограничениями, установленными статьей 346.12 НК РФ. В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; 14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

--------------------------------

Часть 3 ст. 346.12 НК РФ.

В случае применения общего режима налогообложения, товарищество собственников жилья при осуществлении ими своей деятельности признается плательщиком всех налогов, в том числе и НДС. Рассмотрим отдельные положения Налогового кодекса в части уплаты налогов товариществом собственников жилья. Одним из самых "трудных" налогов для порядка его расчета, определения его величины к оплате является НДС. Остановимся на некоторых особенностях уплаты этого налога товариществом собственников жилья. Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации.

1. Подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Согласно статье 671 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, а юридическим лицам - на основании договора аренды или иного договора. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи ГК РФ юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан. То есть освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности распространяется как на предоставление жилого помещения физическим лицам на основании договора найма, так и юридическим лицам - по договору аренды (для проживания граждан). При этом необходимо отметить, что от обложения НДС освобождаются только плата за наем жилья и плата за предоставление жилых помещений в пользование юридическим лицам по договору аренды (для проживания граждан). Основная ошибка, допускаемая многими товариществами собственников жилья, - это передача в аренду юридическим или физическим лицам жилого помещения не для проживания и неуплата НДС, тогда как вся сумма арендной платы в этом случае подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

2. Вступительные и членские взносы, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

На основании статьи 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб. Это может быть применимо для небольших организаций.

Как было отмечено выше, за выполняемую работу члены правления товарищества могут получать вознаграждение, следовательно, они будут являться налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 226 НК РФ организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Следовательно, товарищество собственников жилья будет являться и плательщиком налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ. То есть для применения этой системы налогообложения юридическое лицо должно об этом уведомить налоговый орган . Порядок такого уведомления регулируется Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Приложение N 1 содержит форму N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения".

--------------------------------

При этом см. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.02.2000 по делу N Ф04/371-21/А70-2000, согласно которому налоговые органы не вправе самостоятельно переводить с упрощенной системы налогообложения на общеустановленную.

При государственной регистрации юридического лица ему предоставляется возможность одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица, подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Переход на упрощенную систему для действующих организаций и предпринимателей возможен только с начала года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

--------------------------------

Письмо МНС России от 27 мая 2004 г. N 09-0-10/2190@ "О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию".

- доход организации превышает 20 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

- средняя численность работников превышает 100 человек.

Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено соответствующее превышение. Налогоплательщик, перешедший с УСН на ОРН, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Отказаться от применения УСН можно и в добровольном порядке, но только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором организация предполагает перейти на общую систему налогообложения.

Для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться разъяснениями налоговых органов .

--------------------------------

См. письмо от 5 января 2004 г. N 21-08/00256 управления МНС РФ по г. Москве.

Согласно пункту 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, остаточная стоимость основных средств определяется как фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Таким образом, остаточная стоимость основных средств некоммерческих организаций равна их первоначальной стоимости.

Учитывая изложенное, некоммерческие организации, в том числе в форме потребительской кооперации (включая жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы), у которых остаточная стоимость основных средств (равная первоначальной стоимости) и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб., вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Еще одно обязательное условие для перехода на УСН - доля непосредственного участия других организаций. По этому вопросу также есть разъяснения .

--------------------------------

См. письмо от 29 января 2004 г. N 21-09/06075 управления МНС РФ по г. Москве.

Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Потому ранее вопрос возможности применения упрощенной системы налогообложения ТСЖ являлся спорным, как, например, в случае, если доля неприватизированных квартир составляет 25 процентов или более.

Однако не следует забывать, что указанное в вышеназванном подпункте ограничение не распространяется на:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, при условии, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов всех работников, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". А также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

В соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Товарищества собственников жилья могут применять упрощенную систему налогообложения. С этим согласен и Минфин России. В письме от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/2/58 чиновники разъяснили, что ТСЖ являются некоммерческими организациями и при условии соблюдения всех требований, установленных главой 26.2 Налогового кодекса РФ, вправе применять "упрощенку".

Таким образом, товарищество собственников жилья вправе применять УСН, если первоначальная стоимость имущества не превышает 100 млн. руб.

Упрощенная система предусматривает для юридических лиц замену большинства налогов на единый налог на доход (или выручку), отказ от ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с утвержденным Положением Минфина РФ, сокращение числа форм бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.

--------------------------------

В Постановлении от 09.02.2000 по делу N Ф04/328-20/А27-2000 Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа подтвердил важный вывод о том, что упрощенная система налогообложения исключает уплату иных налогов, относящихся к системе "совокупности налогов".

При выборе УСН предлагается два варианта налогообложения, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения могут быть или доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, или доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по которым в этом случае устанавливается в размере 15 процентов. Состав расходов определен в статье 346.16 НК РФ, поэтому при выборе объекта налогообложения необходимо более внимательно ознакомиться с этой статьей и определить, будут ли присутствовать эти расходы в деятельности товарищества собственников жилья.